虧損彌補(bǔ)_2025注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-30 17:10:05

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》企業(yè)所得稅時(shí)要清楚理解會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑的不同,。其中本文的“虧損彌補(bǔ)”就需要注意：可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑的虧損,，不是會(huì)計(jì)口徑的。

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虧損彌補(bǔ)

1.基本規(guī)定

除另有規(guī)定外，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,。

2.特殊規(guī)定

自2018年1月1日起,，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),，其前5個(gè)年度無論是否具備資格,，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年,。

口訣：

虧損負(fù)所得，結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)5年,；高新中小科,，最長補(bǔ)10年；可以外補(bǔ)內(nèi),，不能內(nèi)補(bǔ)外,。

3.其他相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用（不低于3年）的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變,。

（2）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可用于補(bǔ)虧。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

（3）補(bǔ)扣的支出追溯調(diào)整盈虧及彌補(bǔ),。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年,。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的,，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅——多繳的稅可抵可退,。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理——追溯扣除導(dǎo)致虧損或加大虧損的,，追溯調(diào)整虧損及彌補(bǔ),。

知識(shí)點(diǎn)來源：第四章　企業(yè)所得稅法