注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅“固定資產(chǎn)的稅務處理”需要學習并記憶各規(guī)定資產(chǎn)的折舊年限,，同時折舊方式需要根據(jù)稅務規(guī)定。

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固定資產(chǎn)的稅務處理

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間（超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)），不強調(diào)使用價值,。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎

1.外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎,。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎（與會計政策不同）。

4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎（與會計政策不同）。

5.通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎,。

6.改建的固定資產(chǎn),，除足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎,。

7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題：

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,，作為計稅基礎,。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計提折舊,、攤銷額并在稅前扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏,、展示,、保值增值的，屬于投資資產(chǎn),，在持有期間不得計提折舊扣除,。

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。

2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋,、建筑物,，為20年；

（2）飛機,、火車,、輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備,，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具,、工具,、家具等，為5年,；

（4）飛機,、火車、輪船以外的運輸工具,，為4年,；

（5）電子設備，為3年,。

（五）固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本,。

例如：原固定資產(chǎn)凈值20萬元，推倒重置支出80萬元,，重置后該資產(chǎn)計稅成本為100萬元,。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定,。

3.已提足折舊的——按照長期待攤費用,，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

（六）固定資產(chǎn)折舊的稅會差異處理

1.折舊年限差異

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應調(diào)增當期應納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

提示：

會計折舊年限短于稅法最低年限的，按照稅法最低年限計算折舊扣除,。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應按會計折舊年限扣除,，稅法另有規(guī)定的除外,。

提示：

會計折舊年限長于稅法最低年限的，按照會計年限,。

2.計稅基礎差異

企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備,，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除,。

提示：

①固定資產(chǎn)減值準備是稅法不得扣除的項目,；

②稅法認可的折舊，計稅基礎要依從稅法規(guī)定,。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除,。

提示：

計提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異,，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

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