注冊會計師《稅法》中“已納消費稅扣除的計算”知識內(nèi)容很重要,，本文已經(jīng)根據(jù)知識邏輯為考生提煉出了圖表進行具象詮釋，建議同學(xué)們根據(jù)提示的表格及文末的舉例來理解和記憶知識,。

已納消費稅扣除的計算

（一）連續(xù)加工條件下消費稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購9項,、委托加工8項。

應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項目：

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶,、玉石,。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮,、焰火,。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,。

7.外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

8.外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油,、石腦油、燃料油,、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油,。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒,。

提示1

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同,，與外購相比，委托加工少了葡萄酒,。

提示2

（1）連續(xù)加工不能扣稅的（易考）：小汽車,、摩托車、高檔手表、游艇,、電池,、涂料,。

（2）扣稅的制約：前一環(huán)節(jié)征稅,，后一生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅；批發(fā),、零售（流通環(huán)節(jié)）不得扣稅,。

（二）消費稅的扣稅公式

外購連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計算規(guī)則類似,。

1.外購連續(xù)加工的扣稅計算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

買價是指購貨發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額，也不包括運費發(fā)票的費用金額,。

扣稅計算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價”的計算目的是算出當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量,，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣稅計算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

提示

對扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費稅,。

2.扣稅的范圍：一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進扣稅,。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計算抵扣。使用類似會計“實地盤存制”的方法,，異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費稅,。

5.扣稅消費品的來源：允許扣稅的應(yīng)稅消費品一般是從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品；但從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的,，也準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

【申報表邏輯】

本期應(yīng)納稅額

本期實際扣除稅額

本期應(yīng)補（退）稅額      實際應(yīng)納或應(yīng)退的稅額

【注意】此處僅作一般了解,，考試通常直接問應(yīng)納稅額，不會出現(xiàn)實際應(yīng)納或應(yīng)退稅額,。

提示1

消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異：

一些考生不能區(qū)分運費在消費稅計稅和扣稅中的應(yīng)用,，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場上運費的不同處理：

提示3

（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,；批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙、電子煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅,；零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅,。

（2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的,，應(yīng)當(dāng)征收消費稅,，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。

舉例

關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

知識點來源：第三章  消費稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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