特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算_2025注會《稅法》考點搶先學
注冊會計師《稅法》中“特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算”這是稅法科目里涉及計算的知識內(nèi)容,。部分考點是考核中比較熱門的內(nèi)容,。已經(jīng)標有星號,。同時,建議同學們利用習題加深記憶,。
特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
(一)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定★★
1.復(fù)合計稅—卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率,。
2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。
如果批發(fā)商向消費者直接零售卷煙,,該行為實際上是跨越了批發(fā),、零售兩個環(huán)節(jié)。要做好兩個環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的劃分,,批發(fā)環(huán)節(jié)銷售額繳納消費稅,零售環(huán)節(jié)加價的部分不繳納消費稅,;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。
3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。
4.總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的,,總機構(gòu)申報納稅,。
舉例
某煙酒批發(fā)公司(增值稅一般納稅人)主要從事卷煙的批發(fā)和零售業(yè)務(wù),2024年1月向煙酒零售單位批發(fā)A牌卷煙50標準箱,,開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元,;向其他的卷煙批發(fā)單位銷售A牌卷煙20標準箱,開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額40萬元,;同時向消費者直接零售B牌卷煙400條,,取得含稅收入4.52萬元。計算該煙酒批發(fā)公司上述行為應(yīng)繳納的消費稅,。
【分析】
該煙酒批發(fā)公司向零售單位批發(fā)卷煙應(yīng)納消費稅=100×11%+50×250/10000=12.25(萬元)
該煙酒批發(fā)公司向其他批發(fā)單位批發(fā)卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。
向消費者直接零售卷煙跨越批發(fā)、零售兩個環(huán)節(jié),,批發(fā)環(huán)節(jié)的稅金需要計算繳納,,但由于沒有分清這一行為中批發(fā)、零售這兩個環(huán)節(jié)的銷售額,,則向消費者零售卷煙應(yīng)按全部銷售額繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅=4.52/(1+13%)×11%+400×1/10000=0.48(萬元),。
(二)電子煙批發(fā)消費稅的計算
1.納稅人——取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。
2.稅率——11%,。
3.計稅價格——批發(fā)電子煙的銷售額,。
(三)金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定★★★
1.零售環(huán)節(jié)適用5%稅率征收消費稅的金銀首飾的范圍:限于金、銀,、金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,;鉆石,、鉆石飾品;鉑金首飾,。具體包含金銀首飾帶料加工,、以舊換新(含翻新改制)。
2.熟悉兩個比例——5%稅率,、6%成本利潤率,。
3.做好兩個確定——是否計稅的確定與計稅依據(jù)的確定
(1)是否計稅的確定:生產(chǎn)環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按非金銀首飾計稅;零售環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按金銀首飾計稅,。
例如,,某首飾廠生產(chǎn)銷售首飾,沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾,,則都按10%的稅率計算消費稅,。
又如,某首飾商零售首飾,,沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾,,則都按5%的稅率計算消費稅。
(2)計稅依據(jù)的確定:連同包裝物銷售的,,不論包裝物是否單獨計價與核算,,一并計征消費稅;以舊換新的,,按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,;帶料加工的,沒有受托方同類價時才組價計稅,。
(四)超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)計稅★★★
將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。
超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率
零售環(huán)節(jié)稅率為10%,。
超豪華小汽車是指每輛不含增值稅零售價130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車。
一般情況下,,生產(chǎn)超豪華小汽車的企業(yè)在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅,,銷售給消費者的汽車銷售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費稅,但如果是國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,,消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,。
消費稅應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)
知識點來源:第三章 消費稅法
以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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