注冊會計(jì)師《稅法》中“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”在學(xué)習(xí)時(shí)需要知曉：委托加工消費(fèi)稅納稅人是委托方,，不是受托方，受托方只承擔(dān)代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人的除外）,。即加工完成委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款,。但是，納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式,。除此之外都不能稱作委托加工,。

由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工,，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,。

為了避免應(yīng)繳稅款的流失,，對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶，下同）外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,。

提示1

委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：

代收代繳消費(fèi)稅后的相關(guān)處理辨析：

（1）委托方

①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的,，不再繳納消費(fèi)稅,。

②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,，符合抵稅條件的,，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅。

（2）受托方

及時(shí)解繳稅款,，否則按《征管法》規(guī)定懲處,。

提示2

電子煙有特殊規(guī)定：通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費(fèi)稅,。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

組成計(jì)稅價(jià)格：

（1）從價(jià)計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明或不能以其他方式提供材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅稅額,。

提示

這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格,。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款,。

委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的,，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計(jì)稅,；

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

或,，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）,。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品,，銷售時(shí)還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅,。為了避免消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，依照稅法規(guī)定的項(xiàng)目范圍和抵稅條件,，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

跨章節(jié)歸納

通常情況下,，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中,，用于計(jì)算從價(jià)部分消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的,，但有如下微妙差異：

知識點(diǎn)來源：第三章  消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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