注冊會計師《稅法》中“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算”在學(xué)習(xí)時提前有一處提示：自產(chǎn)自用復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計算組成計稅價格時，全部消費(fèi)稅（比例稅率和定額稅率計算的部分）都要計入組成計稅價格,。

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

舉例【單選】

2023年12月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售,，取得含稅銷售額480萬元,，同時收取品牌使用費(fèi)15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金5萬元,，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（　?。┤f元,。

A.94.96

B.95.84 　

C.97.61

D.98.50

【答案】D

【解析】該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=（480+15+5）÷（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（萬元）,。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售,，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅,；用于其他方面的，于移送使用時納稅,。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,、在建工程、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),、饋贈、贊助,、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的,，應(yīng)當(dāng)納稅。計稅依據(jù)具體分為以下兩種情況（有價找價,，無價組價）：

第一種情況——“有價找價”：有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價格計算納稅,。

實(shí)行從價定率辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費(fèi)稅稅率

實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類消費(fèi)品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況——“無價組價”：沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。組價公式：

（1）從價計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”,，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本,。

公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤,。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

鏈接

增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比：

舉例

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年12月生產(chǎn)高檔香水精50千克,，成本40萬元,，將7千克移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)香皂；30千克移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水,；10千克對外銷售,，取得不含稅收入14萬元,。企業(yè)當(dāng)期銷售香皂取得不含稅收入120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元,，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅16萬元,。已知高檔化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)為多少萬元,？

【分析】

銷售高檔香水精和高檔香水既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。高檔香水精移送用于生產(chǎn)高檔香水（應(yīng)稅消費(fèi)品）,，在移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅,，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)香皂（非應(yīng)稅消費(fèi)品）,，在移送環(huán)節(jié)視同銷售繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅,，按照同類消費(fèi)品同期銷售價格（14÷10×7）計算銷售額并繳納消費(fèi)稅；銷售香皂繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅,。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（14+120+200）×13%-16=27.42（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=［14÷10×（10+7）+200］×15%=33.57（萬元）

當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅合計=27.42+33.57=60.99（萬元）,。

鏈接

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的,，應(yīng)計算繳納消費(fèi)稅的規(guī)定，有一些與增值稅視同銷售的規(guī)定一致,，如用于饋贈、贊助,、集資,、職工福利,、獎勵等，這些情況下,，消費(fèi)稅與增值稅同時作視同銷售處理,。

但是如果將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、不動產(chǎn)在建工程,，這一環(huán)節(jié)需要需要計算消費(fèi)稅（視同銷售計稅）,，但不一定作增值稅視同銷售處理。例如,，化妝品廠將自產(chǎn)高檔香水精用于連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品,，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)繳納高檔香水精的消費(fèi)稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅,。

提示

增值稅、消費(fèi)稅是否計稅：

知識點(diǎn)來源：第三章  消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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