注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中“計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定”是非常重要的知識(shí)內(nèi)容。建議考生根據(jù)圖表進(jìn)行具象化的對(duì)比和記憶,。同時(shí),，本文最后也為同學(xué)們進(jìn)行了具體舉例，希望可以幫助大家代入知識(shí)的理解,。

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)還要注意以下幾個(gè)方面：

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料,、消費(fèi)資料,、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

提示

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品“換,、投、抵”用最高價(jià)計(jì)消費(fèi)稅,。（增值稅則用加權(quán)平均價(jià)）

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起,，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙,。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格,，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào),、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算,。計(jì)算公式為：

已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的,，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。即：核定價(jià)與實(shí)際價(jià)孰高原則,。

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

提示

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定,。

這個(gè)規(guī)定的原理：

如果A＜70%B,，則A觸發(fā)了價(jià)格預(yù)警線，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格,。

如果A≥70%B,，A、B差價(jià)小,，則A為正常價(jià)格,，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅,，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

自2015年6月1日起,，納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

（2）基本程序

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

提示

對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級(jí)銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售的白酒,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照最終一級(jí)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

（3）核定主體

（4）標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定

5.金銀首飾銷(xiāo)售額的確定

（1）對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)單位,，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額,。凡劃分不清或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅,；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅,。

（2）金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額,，計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。沒(méi)有同類金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

6.電子煙銷(xiāo)售額的確定

（1）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售電子煙的,，按照經(jīng)銷(xiāo)商（代理商）銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅,。（批發(fā)前環(huán)節(jié)）

舉例

電子煙消費(fèi)稅納稅人A企業(yè)， 2023年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè),，不含增值稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元,，該納稅人2024年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅36萬(wàn)元（100×36%）。

如果該納稅人委托經(jīng)銷(xiāo)商（代理商）B銷(xiāo)售同一電子煙產(chǎn)品,，經(jīng)銷(xiāo)商（代理商）B銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷(xiāo)售額為110萬(wàn)元,，則該納稅人2024年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅39.6萬(wàn)元（110×36%）。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算持有商標(biāo)電子煙的銷(xiāo)售額和代加工電子煙的銷(xiāo)售額,；未分開(kāi)核算的，一并繳納消費(fèi)稅,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三章  消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）