納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法_25《稅法》預(yù)習(xí)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-10 17:07:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計(jì)師《稅法》關(guān)于“納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法”的知識依舊需要劃分出不同的情況進(jìn)行理解,。雖然規(guī)定中比較細(xì)碎,，但是原理邏輯是相通的，建議同學(xué)們先系統(tǒng)的學(xué)懂一處再延展到下一處知識,。

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納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn),，包括以直接購買,、接受捐贈、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn),。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用以下規(guī)定。

1.非住房不動產(chǎn)租賃增值稅基本規(guī)定：

納稅人性質(zhì)	項(xiàng)目情況（“營改增”為界）	計(jì)稅方法	異地提供不動產(chǎn)租賃
			稅額預(yù)繳及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)	稅額申報(bào)及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
一般納稅人	后取得	一般	應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3%	不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)	應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳	機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)
	前取得	選一般
		選簡易	應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%		應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-預(yù)繳
小規(guī)模納稅人	前或后取得	簡易
其他個人			—		應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%	不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.住房租賃增值稅基本規(guī)定

提示：

下表中按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人必須是住房租賃企業(yè)向個人出租住房,。自2021年10月1日開始執(zhí)行,。

納稅人性質(zhì)	項(xiàng)目情況（“營改增”為界）	計(jì)稅方法	異地提供不動產(chǎn)租賃
			稅額預(yù)繳及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)	稅額申報(bào)及計(jì)算	主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
一般納稅人	前或后取得	選一般	應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3%	不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)	應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳	機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)
		選簡易	應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%		應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%-預(yù)繳
小規(guī)模納稅人		簡易
個體戶
其他個人			—		應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%	不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅,，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。

提示：

除個人以外的小規(guī)模納稅人異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)的計(jì)稅規(guī)則與一般納稅人采用簡易計(jì)稅辦法的計(jì)稅規(guī)則一致。

3.出租不動產(chǎn)發(fā)票的代開

出租方	承租方	代開增值稅發(fā)票規(guī)定
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶	企事業(yè) 單位	不能自行開具增值稅發(fā)票的,，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
其他個人（自然人）	企事業(yè) 單位	（1）可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票（2）其他個人委托房屋中介,、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的,，可以由受托單位代其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票
各類納稅人	其他個人	不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

4.單位和個體工商戶出租不動產(chǎn),，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,，抵減不完的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證,。

舉例：

機(jī)構(gòu)所在地在A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2024年1月在A市取得含稅咨詢收入201400元,，發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元,，將位于B市的一處辦公用房（系2016年5月1日后取得）出租，收取含稅月租金39240元,，則甲企業(yè)在A,、B兩市應(yīng)繳納（預(yù)繳）稅款：

甲企業(yè)應(yīng)在B市預(yù)繳出租辦公用房的稅款=39240÷（1+9%）×3%=1080（元）

甲企業(yè)在A市納稅=201400÷（1+6%）×6%+39240÷（1+9%）×9%-8000-1080=5560（元）。

提示：

如果該辦公用房是營改增前取得,，可選擇簡易計(jì)稅方法：

甲企業(yè)應(yīng)在B市預(yù)繳出租辦公用房的稅款=39240÷（1+5%）×5%=1868.57（元）

甲企業(yè)在A市納稅=201400÷（1+6%）×6%-8000+39240÷（1+5%）×5%-1868.57=3400（元）,。

知識點(diǎn)來源：第二章增值稅法