注冊會(huì)計(jì)師《稅法》關(guān)于“納稅人跨縣（市/區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法”的內(nèi)容比較繁雜,，知識(shí)考具有一定的相似性,，因此建議同學(xué)們在利用圖表區(qū)分學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,，利用習(xí)題建立更牢靠的知識(shí)記憶。

納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱“納稅人”）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),。

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)的,，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否適用該辦法,。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用該辦法,。

其他個(gè)人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用該辦法,。

適用規(guī)定：

直轄,、計(jì)劃——稅局定

地級(jí)、個(gè)人——不適用

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

提示：

建筑服務(wù)的征收率是3%,，但預(yù)征率有兩種情況：

2%（適用一般計(jì)稅方法）,、3%（征收率，適用簡易計(jì)稅方法）,。

建筑服務(wù)稅率,、征收率及稅收管轄概覽：

2023年初-2027年末建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人征收率和預(yù)征率都減按1%,，一般納稅人建筑服務(wù)簡易計(jì)稅的征收率和預(yù)征率仍使用3%,。

1.預(yù)繳稅款

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

②選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款（月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款）

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除,。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳,。

鏈接：

自2023年1月1日至2027年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+1%）×1%

歸納：

跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅計(jì)稅規(guī)則（不考慮優(yōu)惠政策）：

自然人無預(yù)繳環(huán)節(jié),，只有申報(bào)納稅環(huán)節(jié)。

舉例：

機(jī)構(gòu)所在地在甲省B市的某建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人,，2023年12月在乙省A市取得含稅建筑收入50萬元,，支付分包款17.3萬元，則該企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+9%）×2%=0.6（萬元）,。在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)銷項(xiàng)稅額=50÷（1+9%）×9%=4.13（萬元）

如果該項(xiàng)目在營改增前開工,，則該納稅人可選擇一般計(jì)稅方法（如上），也可以選擇簡易計(jì)稅方法：該企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+3%）×3%=0.95（萬元）

如果該建筑企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,，則在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+1%）×1%=0.32（萬元）

2.扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,，否則不得扣除,。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，前述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證,。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的,，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票,。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

3.其他問題

（1）預(yù)繳稅款應(yīng)出示的資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),，需填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）,；

②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）,；

③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

（2）納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

（3）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下簡稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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