注冊會計師稅法科目的第五章為個人所得稅法,，下文為大家整理了知識點(diǎn)與工資,、薪金相關(guān)的幾個重要問題的處理的內(nèi)容。稅法科目知識點(diǎn)雖然較為細(xì)碎,，其中個人所得稅的內(nèi)容尤為瑣碎,，所以更需要考生付出足夠的細(xì)心和耐心。

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注冊會計師考試的六門專業(yè)階段考試科目中,，稅法科目最為細(xì)碎，不僅有很多細(xì)碎的重要知識點(diǎn),，還包含很多容易混淆的易錯易混點(diǎn),，想要全面掌握并不容易！東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義,，整理了稅法各章的重要知識點(diǎn),，希望借此幫助考生吃透教材！快來領(lǐng)取稅法重要知識點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點(diǎn)】

與工資,、薪金相關(guān)的幾個重要問題的處理

（一）居民個人全年一次性獎金的規(guī)定（教材P291）

1.全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金,。上述一次性獎金也包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金,，在2027年12月31日前,，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可選擇不并入當(dāng)年綜合所得,。（調(diào)整）

2.基本計稅規(guī)則

納稅人取得的全年一次性獎金,，選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，按以下計稅辦法,，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將居民個人取得的全年一次性獎金,，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

（2）再將居民個人取得的全年一次性獎金,，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：

應(yīng)納稅額=居民個人取得的全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

歸納：

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

3.限制性要求

（1）在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人,，選擇不并入綜合所得而單獨(dú)計稅的計稅辦法只允許采用一次。

（2）居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，如半年獎,、季度獎、加班獎,、先進(jìn)獎,、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

鏈接：

非居民個人數(shù)月獎金的計稅規(guī)定

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨(dú)按照規(guī)定計算當(dāng)月收入額,，不與當(dāng)月其他工資薪金合并,，按6個月分?jǐn)傆嫸悾粶p除費(fèi)用,，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額,，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人,，該計稅辦法只允許適用一次,。計算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=［（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6

（二）企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計稅規(guī)定（教材P303）

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。年金主要由個人繳費(fèi),、單位繳費(fèi),，年金基金投資運(yùn)營收益和領(lǐng)取年金三部分組成。稅法對個人繳費(fèi)和單位繳費(fèi)的個人所得稅處理作出了規(guī)范,。

自2014年1月1日起,，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資運(yùn)營收益分配環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅,，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié),。核心規(guī)定如下：

1.年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時,，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分,，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分,，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資,、薪金所得，依法計征個人所得稅,。

2.個人扣除標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%,。

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項(xiàng)目計算,。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

（2）職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和,。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

3.年金基金投資運(yùn)營收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅,。

4.年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計算應(yīng)納個人所得稅,。

5.領(lǐng)取年金具體計稅方法

（1）按月領(lǐng)取的,，適用月度稅率表計算納稅。

（2）按季領(lǐng)取的,，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

（3）按年領(lǐng)取的,，適用綜合所得稅率表計算納稅,。

（4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,，適用綜合所得稅率表計算納稅。

（5）對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,，適用月度稅率表計算納稅,。

6.稅款的扣繳

個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳,。

建立年金計劃的單位,、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報,。

（三）關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休,、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

提示：

取得上述收入的政策差異：

鏈接：

個人兼職取得的收入按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目計稅；退休人員再任職取得的收入,，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計稅,。

1.解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（教材P302）

提示：

單位炒了個人的“魷魚”所支付的補(bǔ)償金，在扣除一定的免稅額度后,，單獨(dú)計算應(yīng)納稅額,。（合同到期離職和個人主動離職都不能享受這一政策）

（1）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個人所得稅,；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計算納稅。

個人在解除勞動合同后又再次任職,、受雇的,，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅,。

（2）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅,。

2.個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅的規(guī)定（教材P303 ）

提前退休屬于特殊情形下的正式退休,，退休工資法定免稅，一次性補(bǔ)貼收入不屬于免稅范疇,，需要將一次性收入折算成辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的年度平均所得水平,，減去年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、查找稅率計稅,。

即：提前退休的工資薪金享受法定退休金免稅的政策,；提前退休取得一次性補(bǔ)償收入用特殊計稅方法計稅。

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計算納稅,。計算公式：

應(yīng)納稅額=｛［（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

提示：

該項(xiàng)計算不與辦理提前退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并,，即按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的提前退休一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計算個人所得稅,。

3.關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位,、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問題（教材P302）

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,，不屬于離退休工資,，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅,。個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,，應(yīng)按規(guī)定計征個人所得稅。——即：內(nèi)退工資薪金按照正常工資薪金計稅,；一次性退養(yǎng)收入用特殊計稅方法計稅,。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資,、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計征個人所得稅,。

（四）個人股權(quán)激勵所得個人所得稅的征稅方法（教材P318）

實(shí)施股票期權(quán)計劃的企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅,。

企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱“股票期權(quán)”）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

1.居民個人股票期權(quán)的計稅規(guī)則——居民個人取得股票期權(quán),、股票增值權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱“股權(quán)激勵”）,，符合規(guī)定的相關(guān)條件的,，在2027年12月31日前，不并入綜合所得,，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計算納稅。（調(diào)整）

計算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的,，應(yīng)合并按上述規(guī)定公式計算納稅,。

為了方便考生理解，對于股票期權(quán)的涉稅情況圖示如下：

2.股權(quán)激勵個人所得稅有遞延納稅的規(guī)定,。上市公司授予個人的股票期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，個人可自股票期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅,。

鏈接：

非居民個人取得上市公司股權(quán)激勵的計稅

自2019年1月1日起,，非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨(dú)按照無住所個人取得工資薪金所得依法計算歸屬境內(nèi)的收入額,，不與當(dāng)月其他工資薪金合并,，按6個月分?jǐn)傆嫸悾ㄒ粋€公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算）,，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額,。計算公式：

當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=［（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

（五）科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策（教材P324）

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱“非營利性科研機(jī)構(gòu)和高?！保└鶕?jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資,、薪金所得”，依法繳納個人所得稅,。

非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校,、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入3年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金,。

（六）關(guān)于股權(quán)獎勵個人所得稅規(guī)定（教材P323）

1.針對科研機(jī)構(gòu)和高校的正式員工職務(wù)科技成果取得的股權(quán)或出資比例的獎勵暫不征稅——科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵,，暫不征收個人所得稅,。

2.針對非上市非新三板高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵可分期遞延納稅——全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵,，個人一次繳納稅款有困難的,，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納,，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

提示：

上述政策的最大特點(diǎn)是區(qū)分不同的獲獎主體和不同的限定條件設(shè)計暫不征稅和分期遞延納稅。

（1）企業(yè)技術(shù)人員的該所得項(xiàng)目按照工資薪金所得繳納個人所得稅,，但可以分期遞延納稅,。

（2）獲得股權(quán)獎勵的企業(yè)技術(shù)人員一旦轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的,，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入首先要用于繳納分期稅額中未到期的稅款）,。

（3）如果技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn),，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

（4）企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎勵,，不得按本政策執(zhí)行,，不得享受分期納稅政策。上市公司及新三板公司也不在本政策的范圍內(nèi),。

3.個人獲得股權(quán)獎勵時,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目納稅,，在2027年12月31日前,，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表按照下列公式和要求計算扣繳其個人所得稅（調(diào)整）：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（七）完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)個人所得稅的規(guī)定（教材P321）

1.符合條件的非上市公司股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵實(shí)行遞延納稅政策。

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅,；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定,，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零,。

2.企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，投資入股當(dāng)期可暫不納稅,，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計算繳納所得稅,。

提示1：

科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金和股權(quán)獎勵與一般情況下獎勵股權(quán)的政策辨析：

提示2：

與工資薪金所得相關(guān)的特殊計稅規(guī)則一覽表：

（八）單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅的處理（教材P304）

單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等,，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資,、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,；因各種原因退保,，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回,。

（九）在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題（教材P296）

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