注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第五章為個(gè)人所得稅法,，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款,。下文整理了詳細(xì)的知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的六門(mén)專(zhuān)業(yè)階段考試科目中,，稅法科目最為細(xì)碎,，不僅有很多細(xì)碎的重要知識(shí)點(diǎn)，還包含很多容易混淆的易錯(cuò)易混點(diǎn),，想要全面掌握并不容易,！東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義，整理了稅法各章的重要知識(shí)點(diǎn),，希望借此幫助考生吃透教材,！快來(lái)領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

提示：

取得收入時(shí)預(yù)扣預(yù)繳,，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先,，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用三檔預(yù)扣率表,。【該預(yù)扣率表只在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)使用,，年終匯算清繳時(shí)不使用,。】

其次,，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同,，匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次,。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入,，但以分月支付方式取得的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率

勞務(wù)報(bào)酬所得有三檔預(yù)扣率（參見(jiàn)上表）,。

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過(guò)4000元但預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,，稅款多退少補(bǔ),。

舉例：

某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）,。

2.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先,，稿酬所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次,，預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得的個(gè)人所得稅有減計(jì)收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式,。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）×70%

（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

提示：

兩人或兩人以上合寫(xiě)一本書(shū)出版的,，按照每個(gè)人取得的稿酬,，各自分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次,。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,，稅款多退少補(bǔ),。

舉例：

教授王某2023年3月在北京日?qǐng)?bào)發(fā)表一篇評(píng)論文章，取得稿酬1500元,；當(dāng)月他的一部著作由某出版社出版,，取得稿酬40000元。王某所獲稿酬在3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

北京日?qǐng)?bào)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個(gè)人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）,。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先,，特許權(quán)使用費(fèi)所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次,，預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅有規(guī)定的公式,。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

提示：

特許權(quán)使用費(fèi)所得與稿酬所得收入額的確定有所不同,，特許權(quán)使用費(fèi)所得沒(méi)有減計(jì)收入額的規(guī)定,。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次,。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,，稅款多退少補(bǔ),。

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