注冊會計師稅法科目的第五章為個人所得稅法,，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得,、稿酬所得、特許權使用費所得時,，應當按照規(guī)定方法按次或者按月預扣預繳稅款,。下文整理了詳細的知識點內(nèi)容，一起來學習吧,！

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點】

勞務報酬所得、稿酬所得,、特許權使用費所得的預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得,、特許權使用費所得時,，應當按照規(guī)定方法按次或者按月預扣預繳稅款。

提示：

取得收入時預扣預繳,，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務報酬所得的預扣預繳規(guī)則

首先,，居民個人勞務報酬所得適用三檔預扣率表,?！驹擃A扣率表只在預扣預繳時使用,，年終匯算清繳時不使用?！?/p>

其次,，預扣預繳勞務報酬所得的個人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預扣預繳應納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同,，匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次,。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入,，但以分月支付方式取得的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

（3）預扣率

勞務報酬所得有三檔預扣率（參見上表）,。

（4）預扣預繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元但預扣預繳應納稅所得額不超過20000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預扣預繳應納稅所得額超過20000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×（1-20%）×預扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,，應當依法計算勞務報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款,，稅款多退少補,。

舉例：

某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務報酬所得”項目預扣預繳個人所得稅的計算如下：

預扣預繳應納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預扣預繳個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）,。

2.稿酬所得的預扣預繳規(guī)則

首先，稿酬所得只有20%一檔預扣率,。

其次,，預扣預繳稿酬所得的個人所得稅有減計收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式,。

（1）預扣預繳應納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=（每次收入-800）×70%

（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

提示：

兩人或兩人以上合寫一本書出版的,，按照每個人取得的稿酬,，各自分別計算應納個人所得稅稅額。

（2）關于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

（3）預扣率——20%

（4）預扣預繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過4000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算稿酬所得的收入額,，并入年度綜合所得計算應納稅款,，稅款多退少補。

舉例：

教授王某2023年3月在北京日報發(fā)表一篇評論文章,，取得稿酬1500元；當月他的一部著作由某出版社出版,，取得稿酬40000元,。王某所獲稿酬在3月應預扣預繳的個人所得稅計算如下：

北京日報應預扣預繳王某個人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應預扣預繳王某個人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。

3.特許權使用費所得的預扣預繳規(guī)則

首先,，特許權使用費所得只有20%一檔預扣率。

其次,，預扣預繳特許權使用費所得的個人所得稅有規(guī)定的公式,。

（1）預扣預繳應納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同,。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預扣預繳應納稅所得額=每次收入×（1-20%）

提示：

特許權使用費所得與稿酬所得收入額的確定有所不同，特許權使用費所得沒有減計收入額的規(guī)定,。

（2）關于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

（3）預扣率——20%

（4）預扣預繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元的：

預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,，應當依法計算特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款,，稅款多退少補,。

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