注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第五章為個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅征稅范圍包括九項(xiàng)所得,，其中包括工資、薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、經(jīng)營(yíng)所得,、利息、股息,、紅利所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、偶然所得等等,，一起閱讀下文，辨析區(qū)分各項(xiàng)所得分別包含的具體內(nèi)容,。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知 識(shí) 點(diǎn)】

個(gè)人所得稅征稅范圍

提示：

個(gè)人所得稅征稅范圍包括九項(xiàng)所得,，考生要特別注意辨析區(qū)分這九項(xiàng)所得分別包含的具體內(nèi)容。

（一）工資,、薪金所得★★★

工資,、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎(jiǎng)金、年終加薪,、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金,，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定,。

提示1：

工資、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關(guān)系上,，這種任職受雇關(guān)系在現(xiàn)實(shí)中主要體現(xiàn)為勞動(dòng)關(guān)系或人事關(guān)系,。

提示2：

考生要辨析下列兩方面的差異，這些差異在考試命題中容易出現(xiàn)：

1.辨析勞動(dòng)分紅與股份分紅,。勞動(dòng)分紅屬于勞動(dòng)所得,，列入工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,；股份分紅屬于資本利得,，列入利息、股息,、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

2.辨析不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目,。具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼,；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼,；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi),；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助,，但是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放給職工的補(bǔ)助,、津貼不包括在內(nèi)；（5）外國(guó)來華留學(xué)生,，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi),、獎(jiǎng)學(xué)金。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得★★★

勞務(wù)報(bào)酬所得,，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得,。包括從事設(shè)計(jì)、裝潢,、安裝,、制圖、化驗(yàn),、測(cè)試,、醫(yī)療、法律,、會(huì)計(jì),、咨詢,、講學(xué)、翻譯,、審稿,、書畫、雕刻,、影視,、錄音、錄像,、演出,、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

提示：

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的辨析（關(guān)鍵字）：

（1）勞務(wù)報(bào)酬——獨(dú)立,、非雇用,，如兼職收入；

（2）工資,、薪金——非獨(dú)立,、雇用。

（三）稿酬所得★★★

個(gè)人因其作品以圖書,、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得,。作者去世后,，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)按此項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

提示：

以是否發(fā)表,、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資,、薪金所得。

1.納稅人將其作品以圖書,、報(bào)刊形式出版,、發(fā)表取得的所得，按照“稿酬所得”征稅,；未出版,、發(fā)表而從外單位取得的審稿、書畫,、翻譯等報(bào)酬按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅,。

2.任職、受雇于報(bào)紙,、雜志等單位的記者,、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙,、雜志上發(fā)表作品而取得的所得,，屬于因任職、受雇而取得的所得,，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

除上述專業(yè)人員以外,，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

3.出版社或報(bào)刊、雜志內(nèi)部的專業(yè)審稿人員的審稿收入屬于“工資、薪金所得”,；外聘審稿人員的審稿報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”,。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得★★★

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

2.對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得,，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的突出特征是提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、非專利技術(shù)等的使用權(quán)的所得。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

（五）經(jīng)營(yíng)所得★

經(jīng)營(yíng)所得,，包括四個(gè)方面：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得,。

提示：

考生要辨析以下三方面的差異：

1.辨析出租車是否歸屬于個(gè)人,，以判斷駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。

2.辨析個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與非生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,，分別適用不同的征稅項(xiàng)目,。

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如對(duì)外投資取得的股息所得,，應(yīng)按“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅,。

3.按照登記和分配的不同情況,，區(qū)分經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。

（六）利息、股息,、紅利所得★★

利息,、股息、紅利所得,，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息、股息,、紅利所得,。

1.一般情況下，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目,，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅,。

2.辨析企業(yè)性質(zhì)及取得所得個(gè)人的身份，以判斷取得企業(yè)為其購買房產(chǎn)等適用的征稅項(xiàng)目,。

3.一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前,，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本,，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù),。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東,，下同）轉(zhuǎn)增股本,，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累中,，對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅,；對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,。

提示：

利息、股息,、紅利所得的征免規(guī)定：

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得★★★

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍,。

產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的,，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人,。

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得★★★

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán),、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

1.拍賣所得的征稅規(guī)定

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)人拍賣別人的作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

2.轉(zhuǎn)讓股票所得的免稅規(guī)定

（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅,。

（2）內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通,、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，自2019年12月5日起至2027年12月31日止,，暫免征收個(gè)人所得稅,。（調(diào)整）

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股、深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，暫免征收所得稅,。

提示1：

股票與股權(quán)不是同等概念

提示2：

股票與股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定歸納如下：

3.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅規(guī)定：

4.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一的生活用房取得的所得免征個(gè)人所得稅,。

個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同,、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值,、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

（九）偶然所得★★

1.偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng),、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入,，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,；

（2）個(gè)人取得的企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng),，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的處理：

（1）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品,，屬于下列情形之一的,，不征收個(gè)人所得稅：（與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈(zèng)送）

①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù),。

②企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等,。

③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

④企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券,、代金券,、抵用券,、優(yōu)惠券等禮品,。

（2）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的,，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅,，全額適用20%的稅率，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：（贈(zèng)送禮品與銷售不直接掛鉤,，帶有隨機(jī)的特點(diǎn)）

①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包,，下同）,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得。

②企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,。

③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,。

提示：

企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的,，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的,，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得,。

3.個(gè)人贈(zèng)與或接受贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策：

涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),，免征增值稅,。

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的,，不征收土地增值稅。

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