注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)來(lái)到了企業(yè)所得稅法后半段內(nèi)容的學(xué)習(xí)，稅法內(nèi)容細(xì)碎且繁多,，僅僅進(jìn)行一遍學(xué)習(xí)是不夠的,，考生要不斷反復(fù)學(xué)習(xí)和回顧，避免遺忘已經(jīng)學(xué)過(guò)的知識(shí)點(diǎn),。以下為知識(shí)點(diǎn)境外所得抵扣稅額的計(jì)算,，無(wú)論是一輪還是二輪備考的考生，都可以使用下文內(nèi)容學(xué)習(xí),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的備考現(xiàn)在已經(jīng)步入了關(guān)鍵階段,，既要追求學(xué)習(xí)的量也要注重學(xué)習(xí)的質(zhì)，為了提高備考每一分鐘的時(shí)間利用率,，建議考生能夠分清主次,，將更多的時(shí)間和精力花費(fèi)在更重要的內(nèi)容上。下文為東奧為大家根據(jù)輕一老師授課講義整理的知識(shí)點(diǎn),，點(diǎn)擊獲取講義中的重要考點(diǎn)梳理>>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第七節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

境外所得抵扣稅額的計(jì)算

解決國(guó)際間重復(fù)征稅,。

境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施,，我國(guó)稅法規(guī)定,，對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額,，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。

提示：

1.境外實(shí)納或負(fù)擔(dān)的稅款有直接抵免、間接抵免兩類情形,。

2.我國(guó)企業(yè)所得稅采用限額抵免法解決國(guó)際間重復(fù)征稅問(wèn)題,。限額計(jì)算有兩種方式——分國(guó)抵免法和綜合抵免法。

2017年1月1日前,，境外已納稅額抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則,。自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算——“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”（也稱“分國(guó)抵免法”）,，或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算——“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”（也稱“綜合抵免法”）,，其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變,。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得,；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得,。

2.間接抵免——（母子或母子孫公司之間）對(duì)境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免,。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份,；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

1.分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi),、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

2.不分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

提示：

（1）公式中的所得是稅前所得（含稅所得）,。如果題目明確分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：

考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,。

①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率或征收比率）還原,。如果分回稅后所得在境外繳納過(guò)經(jīng)營(yíng)所得稅和離境前預(yù)提稅，需要進(jìn)行多步驟的還原,。

②用境外已納稅額加分回稅后收益還原,。

（2）公式中稅率的運(yùn)用——25%或15%。

稅率一般為法定稅率25%,。但是以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入,、銷售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

（三）抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小,，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

（1）如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額,，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除,；

（2）如果超過(guò)抵免限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除,，也不得列為本年度費(fèi)用支出,，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年

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