注會稅法備考正在進行,，稅法考查內(nèi)容比較全面，既考核考生基礎(chǔ)知識的扎實程度，又對考生的理解和運用提出要求,。其重點集中在增值稅,、消費稅,、企業(yè)所得稅,、個人所得稅這幾章,。以下為企業(yè)所得稅的重要知識點,，一起來看,！

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知 識 點】

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間（超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)），不強調(diào)使用價值,。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)（與會計政策不同）。

4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)（與會計政策不同）,。

5.通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。

6.改建的固定資產(chǎn),，除足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。

7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題：

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明,、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ),。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊,、攤銷額并在稅前扣除,。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏、展示,、保值增值的,，屬于投資資產(chǎn)，在持有期間不得計提折舊扣除,。

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。

2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除,。

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋,、建筑物,，為20年,；

（2）飛機、火車、輪船,、機器,、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年,；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為5年,；

（4）飛機、火車,、輪船以外的運輸工具，為4年,；

（5）電子設(shè)備,，為3年,。

（五）固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本,。

例如：原固定資產(chǎn)凈值20萬元，推倒重置支出80萬元,，重置后該資產(chǎn)計稅成本為100萬元,。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定,。

3.已提足折舊的——按照長期待攤費用,，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

（六）固定資產(chǎn)折舊的稅會差異處理

1.折舊年限差異

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

提示：

會計折舊年限短于稅法最低年限的,，按照稅法最低年限計算折舊扣除。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會計折舊年限扣除,，稅法另有規(guī)定的除外,。

提示：

會計折舊年限長于稅法最低年限的，按照會計年限,。

2.計稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備,，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除,。

提示：

①固定資產(chǎn)減值準備是稅法不得扣除的項目,；

②稅法認可的折舊，計稅基礎(chǔ)要依從稅法規(guī)定,。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除,。

提示：

計提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

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