注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行，稅法考查內(nèi)容比較全面,，既考核考生基礎(chǔ)知識(shí)的扎實(shí)程度,，又對(duì)考生的理解和運(yùn)用提出要求。其重點(diǎn)集中在增值稅,、消費(fèi)稅,、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅這幾章,。以下為企業(yè)所得稅的重要知識(shí)點(diǎn),，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間（超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)）,，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值,。

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)政策不同）,。

4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)政策不同）。

5.通過捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

6.改建的固定資產(chǎn)，除足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。

7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題：

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,，作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊,、攤銷額并在稅前扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn),；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏,、展示、保值增值的,，屬于投資資產(chǎn),，在持有期間不得計(jì)提折舊扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物,，為20年,；

（2）飛機(jī),、火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年,；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為5年,；

（4）飛機(jī)、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年；

（5）電子設(shè)備,，為3年,。

（五）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

例如：原固定資產(chǎn)凈值20萬元,，推倒重置支出80萬元,，重置后該資產(chǎn)計(jì)稅成本為100萬元。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定,。

3.已提足折舊的——按照長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷,。

（六）固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異處理

1.折舊年限差異

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

提示：

會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法最低年限的,，按照稅法最低年限計(jì)算折舊扣除。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除,，稅法另有規(guī)定的除外。

提示：

會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法最低年限的,，按照會(huì)計(jì)年限,。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除,。

提示：

①固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是稅法不得扣除的項(xiàng)目,；

②稅法認(rèn)可的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)要依從稅法規(guī)定,。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除,。

提示：

計(jì)提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí),，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

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