委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算_24年注會稅法劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-14 13:32:48

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

每翻過一座奧山,，距離終點都更近一些！注會《稅法》科目難度在六門專業(yè)階段考試科目中并不算特別大，但是無論是理解記憶還是說計算解題,，都提出了一定的要求,，對于考生來說是一個挑戰(zhàn),！以下為知識點委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算的內(nèi)容,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

推薦閱讀：2024年注會稅法備考劃重點匯總>>

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算_24年注會稅法劃重點

【所屬章節(jié)】

第三章：消費稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算

【知識點】

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式,。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料,，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工,，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

為了避免應(yīng)繳稅款的流失,，對委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅,，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費品,，除受托方為個人（含個體工商戶,，下同）外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品,，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,，已納的消費稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

提示：

委托加工消費稅納稅人是委托方,，不是受托方,，受托方只承擔(dān)代收代繳的義務(wù)（受托方為個人的除外）。即加工完成委托方收回應(yīng)稅消費品時,，由受托方代收代繳消費稅稅款,。但是，納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品的,，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅,。

提示1：

委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：

項目	委托方	受托方
委托加工關(guān)系成立的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及的增值稅、消費稅	①購買材料涉及增值稅進項稅額 ②支付加工費涉及增值稅進項稅額 ③委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅	①買輔料涉及增值稅進項稅額 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅額
消費稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時由受托方代收代繳（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人）的,，收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方應(yīng)納的消費稅稅款（受托方為個人的除外） ②沒有履行代收代繳義務(wù)的,，稅務(wù)機關(guān)向委托方補征稅款，對受托方處應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款

代收代繳消費稅后的相關(guān)處理辨析：

（1）委托方

①以不高于受托方的計稅價格直接出售的,，不再繳納消費稅,。

②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅,，符合抵稅條件的,，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅。

（2）受托方

及時解繳稅款,，否則按《征管法》規(guī)定懲處,。

提示2：

電子煙有特殊規(guī)定：通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費稅,。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品,，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅,。

受托方代收代繳消費稅的計算

組成計稅價格：

（1）從價計稅：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明或不能以其他方式提供材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的增值稅稅額,。

提示：

這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格,。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅,，委托方要補繳稅款。

委托方補繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的,，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅,；

收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計稅價格計稅補繳：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

或,，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）,。

4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品,，以不高于受托方的計稅價格出售的,，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費品,，銷售時還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費品納稅,。為了避免消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅,，依照稅法規(guī)定的項目范圍和抵稅條件,，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

歸納：

受托方代收代繳消費稅的計算歸納

跨章節(jié)歸納：

通常情況下,，從價定率和復(fù)合計稅中,，用于計算從價部分消費稅的銷售額，與計算增值稅的銷售額是一致的,，但有如下微妙差異：

差異項目	消費稅	增值稅
用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股和抵償債務(wù)	以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)	以納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據(jù)
啤酒、黃酒的包裝物押金（成品油適用此規(guī)定）	啤酒,、黃酒,、成品油從量計征消費稅，押金是否計入銷售額不直接影響消費稅稅額的計算,，但押金計入銷售額會影響啤酒適用稅率檔次的選擇,，即在計算每噸啤酒出廠價格時，需要包括包裝物押金	和其他非酒類產(chǎn)品包裝物押金一樣,，只在到期未退或收取12個月以上時并入銷售額計征增值稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品	在移送環(huán)節(jié)納稅,，計稅依據(jù)按下列順序確定： ①同類自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的銷售價格 ②組成計稅價格	在非應(yīng)稅消費品對外銷售環(huán)節(jié)納稅，以非應(yīng)稅消費品對外銷售價格為計稅依據(jù)
委托加工	委托方的計稅依據(jù)按下列順序確定： ①受托方同類消費品銷售價格 ②組成計稅價格	受托方以加工費金額為計稅依據(jù)