計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_24年注會稅法劃重點
注會《稅法》的備考正在進行,,接下來學習計稅依據(jù)的最后一個知識點計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,在確定消費稅應稅銷售額或銷售數(shù)量時還要注意哪些方面呢,?一起來閱讀本文,,回顧一下對應的知識點吧!
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【所屬章節(jié)】
第三章:消費稅法
第二節(jié):計稅依據(jù)
【知 識 點】
計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
在確定消費稅應稅銷售額或銷售數(shù)量時還要注意以下幾個方面:
1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,,應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料,、投資入股,、抵償債務等方面的應稅消費品,以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅,。
提示:
自產(chǎn)應稅消費品“換,、投、抵”用最高價計消費稅,。(增值稅則用加權平均價)
3.卷煙最低計稅價格的核定
自2012年1月1日起,,卷煙消費稅最低計稅價格(以下簡稱“計稅價格”)核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。
計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。計稅價格的核定公式為:
某牌號,、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格,按照稅務機關采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號,、規(guī)格卷煙的數(shù)量,、銷售額進行加權平均計算。計算公式為:
已經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格的卷煙,,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的,,按實際銷售價格確定適用稅率,計算應納稅款并申報納稅,;實際銷售價格低于計稅價格的,,按計稅價格確定適用稅率,,計算應納稅款并申報納稅,。即:核定價與實際價孰高原則。
4.白酒最低計稅價格的核定
提示:
白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅有最低計稅價格的規(guī)定,,增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定,。
這個規(guī)定的原理:
如果A<70%B,則A觸發(fā)了價格預警線,,需要核定最低計稅價格,。
如果A≥70%B,A,、B差價小,,則A為正常價格,不需要核定最低計稅價格,。
白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容:
(1)適用范圍
①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)70%以下的,,稅務機關應核定消費稅最低計稅價格,。
自2015年6月1日起,納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,,消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的,,也應核定消費稅最低計稅價格。
②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的,,稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。
(2)基本程序
白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,,稅務機關核定,。
提示:
對白酒生產(chǎn)企業(yè)設立多級銷售單位銷售的白酒,稅務機關應按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。
(3)核定主體
國家稅務總局 | 主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下,、年銷售額1000萬元以上的各種白酒,,按照《白酒消費稅最低計稅價格核定申請表》規(guī)定的式樣及要求,在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局,。國家稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格 |
省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局 | 除國家稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外,,其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒,,消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市稅務局核定 |
(4)標準的相關規(guī)定
核定標準 | 自2017年5月1日起,,白酒消費稅最低計稅價格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整為60% 即:銷售單位對外銷售價格×60%=核定標準(不一定按此計稅) |
標準的運用 | 已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的,,按實際銷售價格申報納稅,;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅 【提示】核定價與實際價孰高原則 |
標準的重新核定 | 已核定最低計稅價格的白酒,,銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上,、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的,稅務機關重新核定最低計稅價格 |
5.金銀首飾銷售額的確定
(1)對既銷售金銀首飾,,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn),、經(jīng)營單位,應將兩類商品劃分清楚,,分別核算銷售額,。凡劃分不清或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,,一律從高適用稅率征收消費稅,;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅,。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,,應按銷售額全額征收消費稅。
(2)金銀首飾連同包裝物銷售的,,無論包裝物是否單獨計價,,也無論會計上如何核算,均應并入金銀首飾的銷售額,,計征消費稅,。
(3)帶料加工的金銀首飾,應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,。沒有同類金銀首飾銷售價格,,按照組成計稅價格計算納稅,。
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。
6.電子煙銷售額的確定
(1)電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的,,按照經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。(批發(fā)前環(huán)節(jié))
舉例:
電子煙消費稅納稅人A企業(yè),, 2023年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè),,不含增值稅銷售額為100萬元,該納稅人2024年1月應申報繳納電子煙消費稅36萬元(100×36%),。
如果該納稅人委托經(jīng)銷商(代理商)B銷售同一電子煙產(chǎn)品,,經(jīng)銷商(代理商)B銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元,則該納稅人2024年1月應申報繳納電子煙消費稅39.6萬元(110×36%),。
(2)電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的,,應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的,,一并繳納消費稅,。
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