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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點】

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額

當期應(yīng)納稅額計算結(jié)果若為正數(shù),，當期應(yīng)繳納增值稅,；計算結(jié)果若為負數(shù)，形成留抵稅額,，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣,，滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請退稅。

（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定

1.關(guān)于當期銷項稅額的“當期”,，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時間相呼應(yīng),。

2.關(guān)于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念，有必備的條件,。我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅額有兩類實施方法——購進扣稅法和核定扣稅法,。

購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅額抵扣的基本方法。增值稅的“鏈條稅”特征,，銷售方的銷項稅對應(yīng)購買方的進項稅,。我國曾在信息化程度不高的時期，要求納稅人在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進項稅額發(fā)票進行認證,，經(jīng)過認證的發(fā)票,，稅額可以進行進項稅額的抵扣。隨著“放管服”的不斷推進,，自2019年3月1日起,，全部一般納稅人都取消了增值稅發(fā)票認證。

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等,，取消認證確認、稽核比對,、申報抵扣的期限,。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當通過本?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)繳款書”）后如需申報抵扣或出口退稅,，按以下方式處理：

（1）取得僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當?shù)卿洷臼,。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺（以下簡稱“選擇確認平臺”）查詢,、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。通過選擇確認平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的，應(yīng)當上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后,，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

（2）取得注明兩個繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

（3）海關(guān)繳款書稽核比對異常的

稽核比對結(jié)果為不符,、缺聯(lián)、重號,、滯留的異常海關(guān)繳款書按以下方式處理：

①對于稽核比對結(jié)果為不符,、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書——納稅人應(yīng)當持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或核對。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的,，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對,；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)核對,，主管稅務(wù)機關(guān)會同海關(guān)進行核查,。

②對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書——納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請核查。

③對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書——可繼續(xù)參與稽核比對,，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對,。

（二）進項稅額的加計抵減的稅收優(yōu)惠政策

解釋：

進項稅的加計抵減是針對特定行業(yè)或特定納稅人的階段性稅收優(yōu)惠政策，其實質(zhì)不是增值稅銷項稅額減進項稅額的加計扣除,，而是在計算增值稅應(yīng)納稅額時對應(yīng)納稅額扣減的一個優(yōu)惠舉措,，只不過扣減金額的計算基數(shù)與可抵扣進項稅相關(guān)。因此,，考生掌握這一政策時,，要注意該加計抵減金額不是從銷項稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減,。

1.增值稅加計抵減政策的基本規(guī)定

（1）基本情況

（2）計提環(huán)節(jié)——計提加計抵減額的公式

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×規(guī)定比例

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計抵減規(guī)則

加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額,。簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計抵減額,。

抵減前的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

抵減前的應(yīng)納稅額=0,，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

抵減前的應(yīng)納稅額＞0，實際加計抵減額為抵減前的應(yīng)納稅額與當期可抵減加計抵減額的“孰小者” 未抵減的當期可抵減加計抵減額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

（4）抵減后應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-實際加計抵減額

提示：

（1）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè),，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（2）生活性服務(wù)業(yè)企業(yè),，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

（3）先進制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人,，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè),。

2.不得計提加計抵減額的業(yè)務(wù)

（1）出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額,。

（2）兼營出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

3.核算要求

納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提,、抵減,、調(diào)減、結(jié)余等變動情況,。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,，按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

提示1：

加計抵減的金額計入“其他收益”,，增加企業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額,。

提示2：

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)在2023年1月1日至2027年12月31日，允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額,，但教材未收錄該政策,。

（三）銷項稅額不足抵扣進項稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額）,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還,，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度,。2022年4月1日起，增值稅期末留抵退稅實施力度進一步加大,，允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額,；2022年7月1日起,，進一步擴大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍,。

（1）基本情況

（2）計算及留抵稅額的確定

①不限行業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額,，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

②小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)（教材未收錄）

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前：

增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額,；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當期期末留抵稅額的“孰小者”

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后：

增量留抵稅額=當期期末留抵稅額,；存量留抵稅額=零

（3）進項構(gòu)成比例

①為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。

②在計算進項構(gòu)成比例時,，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。

（4）其他要求

①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅,，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

②納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額,。

③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅,。

④出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額,；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額,。

提示：

免抵退稅與留抵退稅可以同時享受,。

⑤以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

（四）幾個特殊計算規(guī)則

1.扣減當期銷項稅額的規(guī)定

納稅人適用一般計稅方法計稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從退還當期的銷項稅額中扣減。

提示：

退貨扣減不追溯,。如：1月銷售,，3月退貨，扣減3月銷項稅。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)稅銷售行為發(fā)生退回或者折讓,、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項稅額或銷售額,。

2.扣減當期進項稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因購進貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)退回或折讓而從銷售方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生當期的進項稅額中扣減,。如不按規(guī)定扣減,，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的,，都將被認定為是逃避繳納稅款行為,，按規(guī)定予以處罰。

——退貨扣減不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額,。

——平銷返利沖進項

舉例：

某商場受托代銷某服裝廠服裝，2024年2月銷售代銷服裝取得零售額20萬元,，平價與服裝廠結(jié)算,，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票，并按合同向服裝廠收取代銷額20%的返還收入4萬元,，已知商場與服裝廠均為增值稅一般納稅人,，則：

商場當期應(yīng)沖減進項稅額=4/（1+13%）×13%=0.46（萬元）。

（3）已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,，如果事后改變用途,，用于不得抵扣進項稅額的項目時，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進項稅額從當期的進項稅額中扣減,，即作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。

無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額

實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用

——改為不抵當期轉(zhuǎn)出

3.進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的稅務(wù)處理

（1）納稅人在計算應(yīng)納稅額時,，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額）,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,；滿足規(guī)定條件的,，留抵稅額可以申請退稅。

提示：

留抵稅額一般結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,，符合條件的留抵退稅

（2）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”）,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅。

——一般注銷不問進項與留抵

提示：

考試須掌握的申報表基本邏輯（一般不涉及查補）：考試提問的“進項稅額”與“可抵扣稅額”不是等同概念,?！斑M項稅額”是當期發(fā)生的進項稅額，未扣進項稅額轉(zhuǎn)出,?！翱傻挚鄱愵~”類似申報表上“應(yīng)抵扣稅額合計”或“實際抵扣稅額”。

增值稅申報表（局部欄次）基本邏輯關(guān)系：

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