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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

1.采取折扣方式銷(xiāo)售

提示：

辨析三個(gè)概念：

（1）折扣銷(xiāo)售——先打折再賣(mài)（為促銷(xiāo)）；

（2）銷(xiāo)售折扣——先賣(mài)再打折（為回款）,；

（3）銷(xiāo)售折讓——邊賣(mài)邊打折或先賣(mài)再打折（因質(zhì)量問(wèn)題或防退貨）,。

（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除,。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的,，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

提示：

不能是實(shí)物折扣,。如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷(xiāo)售”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅,。

（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除,。

提示：

折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

鏈接：

銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額,，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

（3）銷(xiāo)售折讓

特點(diǎn)：銷(xiāo)售過(guò)程中或銷(xiāo)售完成后的價(jià)格減讓?zhuān)话闩c質(zhì)量或適用性有關(guān),。

稅務(wù)處理規(guī)則：同票折,；紅票沖。可以從銷(xiāo)售額中減除,，以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額,。

鏈接：

納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量,，或由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

（1）一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格,；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅,。

提示：

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆,。

舉例：

某百貨公司（一般納稅人）家電部以舊換新電冰箱10臺(tái),，新冰箱零售價(jià)3051元/臺(tái),，舊冰箱作價(jià)100元/臺(tái),；其金銀首飾部采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元,，則：

電冰箱銷(xiāo)售額=3051×10/（1+13%）=27000（元）

金項(xiàng)鏈銷(xiāo)售額=1200×10/（1+13%）=10619.47（元）

3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

舉例：

正常銷(xiāo)售：售價(jià)0.6萬(wàn)元

還本銷(xiāo)售：售價(jià)2萬(wàn)元,，5年后還本2萬(wàn)元

銷(xiāo)售額算哪一個(gè),？

0.6萬(wàn)元？　2萬(wàn)元,？　0,？　2萬(wàn)元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：

銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,，不能扣除還本支出,。

4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù),、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理,。）

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，不作銷(xiāo)售處理,；

（2）一年以內(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者,，作銷(xiāo)售處理；

（3）一年以上,，一般作銷(xiāo)售處理,；

（4）酒類(lèi)包裝物押金，收到就作銷(xiāo)售處理（黃酒,、啤酒除外）,。

提示：

包裝物押金屬于含稅金額，計(jì)稅時(shí)應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷(xiāo)售額征稅,；包裝物押金計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)稅時(shí),，適用所包裝貨物的稅率。

6.直銷(xiāo)的增值稅處理

直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額

（1）貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額,。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起,，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額,。（運(yùn)營(yíng)收入與利息收入計(jì)稅規(guī)則不同）

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金,、酬金、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi),、過(guò)戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額,。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu),、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷(xiāo)售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用,。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開(kāi)拓與管理,、授權(quán)請(qǐng)求、賬單結(jié)算等活動(dòng),，其利益主要來(lái)源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成,、服務(wù)費(fèi)。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu),，如銀聯(lián),。

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