學(xué)習(xí)注會稅法,，注重知識點之間的邏輯,，建立框架非常重要。為了方便大家理解學(xué)習(xí),，小編整理了2022年注會稅法重要知識點,，零基礎(chǔ)考生不要錯過哦！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

分類所得應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第五章 個人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計算

【知識點】分類所得應(yīng)納稅額的計算

分類所得應(yīng)納稅額的計算

一,、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（★★★）

（一）應(yīng)納稅所得額的計算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

每次（月）收入不足4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

每次（月）收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

財產(chǎn)租賃所得個人所得稅稅前扣除稅費的扣除有次序規(guī)定。

扣除費用范圍和順序包括：

稅費+向出租方支付的租金和增值稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有）+修繕費+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

扣除費用范圍和順序：

①在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證,；

②轉(zhuǎn)租情況下向出租方支付的租金和增值稅,；

③能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每月以800元為限,，一次扣除不完的，余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）,；

④最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，即經(jīng)上述減除后,，如果余額不足4000元，則減去800元,，如果余額超過4000元,，則減去20%。

【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀》

（二）適用稅率

①財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,。

②2001年1月1日起,，對個人按市場價出租的住房，減按10%的稅率征收個人所得稅,。

應(yīng)納稅額計算公式：

①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800元為限）-800]×20%（10%）

②每次（月）收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%（10%）

二,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（★★★）

（一）應(yīng)納稅所得額的計算

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

（1）財產(chǎn)原值，是指：

①有價證券,，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用,。

②建筑物，為建造費或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用,。

③土地使用權(quán),，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用,。

④機器設(shè)備,、車船，為購進(jìn)價格,、運輸費,、安裝費以及其他有關(guān)費用。

⑤其他財產(chǎn),，參照以上方法確定,。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值,。

（2）合理費用,，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

（二）適用稅率

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,。

（三）應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率）

（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

1.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,，但必須保證各稅種計稅價格一致,。

對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時,，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的部分稅金及有關(guān)合理費用,。

（1）房屋原值的確定——實際支付,、實際發(fā)生、實際繳納

①商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費,。

②自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際繳納的相關(guān)稅費,。

③經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費,，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

④已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）繳納的所得收益及相關(guān)稅費,。

⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房,，其原值分別為：

房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費,；

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關(guān)稅費；

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補償?shù)模{(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費,，減去貨幣補償后的余額,；

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋,，又支付部分貨幣的,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費,。

（2）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加、地方教育附加,、土地增值稅,、印花稅（目前二手住房交易暫免，教材未收錄）等稅金,。

（3）合理費用的確定

納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用,、住房貸款利息、手續(xù)費,、公證費等費用,。

①支付的住房裝修費用

已購公有住房,、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%,。納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具,、廚具等）的,，不得再重復(fù)扣除裝修費用。

②支付的住房貸款利息

納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房,，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息,，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

③納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費,、公證費等,，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實扣除。

2.個人轉(zhuǎn)讓股票,、股權(quán)應(yīng)納稅額的計算

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（七類）

①出售股權(quán),；②公司回購股權(quán)；③發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售,；④股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；⑤以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易,；⑥以股權(quán)抵償債務(wù),；⑦其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形,，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，個人取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅,。

（2）收入的確定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán),，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報,，無論回報是何種形式或名義，無論回報取得是在當(dāng)期或后續(xù)期間,，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分,。

轉(zhuǎn)讓人取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金,、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn),、權(quán)益等,，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

（3）需要核定收入的情形

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,；

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的,；

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料,；

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

（4）轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

主管稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時,，必須按照凈資產(chǎn)核定法,、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇,。

被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評估核算的,，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的,，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的,，可采用其他合理方法,。

為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,，給予了簡化處理,，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況,。

（5）納稅地點

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān),。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

（6）納稅人,、扣繳義務(wù)人

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人,。

受讓方無論是企業(yè)還是個人,，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

3.個人因購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

個人通過招標(biāo),、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅,。

個人通過上述方式取得“打包”債權(quán),，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

（1）以每次處置部分債權(quán)的所得,，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅,。

（2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定,。

（3）所處置債權(quán)成本費用（財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）

（4）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費,、訴訟費,、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除,。

4.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅,。

5.關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點,、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的規(guī)定

財政部、國稅總局,、證監(jiān)會多次下發(fā)通知,，在一定的期限內(nèi)，對內(nèi)地個人投資者,、香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）有一系列的稅收優(yōu)惠政策,。

6.個人以非貨幣資產(chǎn)投資的個人所得稅規(guī)定（★★★）

主要規(guī)定梳理：

（1）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)稅項目

屬于同時發(fā)生轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項行為,。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅,；投資行為不涉稅,。

（2）計稅依據(jù)

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

①轉(zhuǎn)讓收入

應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,。

②扣除項目

資產(chǎn)原值：非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出,。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計算原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法進(jìn)行核定,。

合理稅費：是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用,。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性,。

例外情形：對以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理,。

（3）收入確認(rèn)

應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn),。

（4）申報與繳納

個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后,，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅,。

（5）納稅地點

納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān),；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的,，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；對納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形,，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān),。

7.幾個與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定 輕一P498

納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)   教材P301（六）輕一P498

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已變更登記,，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅不予退回,。

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,，收入未完全實現(xiàn)，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定

教材 P298（二）輕一P498

個人因各種原因終止投資,、聯(lián)營,、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金,、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

三,、利息,、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算（★★★）

（一）應(yīng)納稅所得額的計算：

（1）一般規(guī)定：利息,、股息,、紅利所得按收入全額計稅。

（2）特殊規(guī)定：自2015年9月8日起,，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅,。持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的,，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為20%）；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的,，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為10%）,；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策也按上述政策執(zhí)行

關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息,、股息,、紅利時取得的收入為一次。

（二）適用稅率

利息,、股息,、紅利所得適用20%的比例稅率。

（三）應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（四）其他規(guī)定

1.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利所得,，暫免征收個人所得稅。

2.一般情況下,，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”項目,，適用20%稅率征收個人所得稅。

3.自2008年10月9日起暫免征收居民儲蓄存款利息的個人所得稅,。

四,、偶然所得應(yīng)納稅額的計算（★★）

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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