在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同學(xué)科的特點(diǎn)制定不同的學(xué)習(xí)策略。注會(huì)稅法學(xué)科本身的特點(diǎn)是非常明顯的，從實(shí)體法到程序法，從國(guó)內(nèi)到國(guó)際,，知識(shí)點(diǎn)繁多且細(xì)碎,，不易記憶,，容易混淆,，文字考查和計(jì)算并重,。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第五章 個(gè)人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

一,、收入,、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計(jì)算（★★★）

居民個(gè)人取得綜合所得包括：工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

首先按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先確定四項(xiàng)所得的收入額,。再以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。最終計(jì)算稅額?；疽?guī)定一覽表：

二,、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

綜合所得的收入額，需要在支付時(shí)由支付單位預(yù)扣預(yù)繳稅款,。注意計(jì)算依據(jù)與預(yù)扣率的使用,。

1.工資薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法（★★★）

教材P252,；輕一P457。

【核心規(guī)定】

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,，并按月辦理扣繳申報(bào),。

累計(jì)預(yù)扣時(shí)適用七級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率表（年稅率表）計(jì)算稅額預(yù)扣預(yù)繳,。

累計(jì)預(yù)扣法

是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資,、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入,、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除,、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,，適用居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表,，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ),。

具體實(shí)施中,，針對(duì)居民納稅人工資薪金的不同情況,，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算規(guī)則有微妙差異,。

（1）一般情況下居民個(gè)人工資、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：

①累計(jì)減除費(fèi)用,，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算,。

②對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資,、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕,。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ),。

（2）特殊情況下居民個(gè)人工資,、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

特殊情況是指同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的居民個(gè)人：

①上年各月均有申報(bào)——上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳時(shí)申報(bào)工資、薪金所得,。

②全年工資,、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元。

特殊扣除規(guī)則：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資,、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。

【核心政策】

對(duì)符合條件的納稅人,，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份,，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,。

按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào),，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣,。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳稅款

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

取得收入時(shí)預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳,。

3.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計(jì)預(yù)扣（★）

（1）保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的個(gè)人所得稅規(guī)定

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,，并入當(dāng)年綜合所得,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算,。

對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅,。結(jié)合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式和思路為：

（2）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的規(guī)定

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生中,，因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,?？劾U義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日,，留給大家學(xué)習(xí)的時(shí)間并不多，希望大家能夠珍惜每分每秒的學(xué)習(xí)時(shí)間,，及時(shí)攻克重難點(diǎn),，多學(xué)多練，爭(zhēng)取順利取證,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）