在學(xué)習(xí)的過程中，我們應(yīng)當根據(jù)不同學(xué)科的特點制定不同的學(xué)習(xí)策略,。注會稅法學(xué)科本身的特點是非常明顯的,，從實體法到程序法,，從國內(nèi)到國際,，知識點繁多且細碎,，不易記憶,，容易混淆,，文字考查和計算并重,。以下是2022年注會稅法重要知識點,，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民個人綜合所得的稅額計算

【所屬章節(jié)】

第五章 個人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計算

【知識點】居民個人綜合所得的稅額計算

居民個人綜合所得的稅額計算

一,、收入、收入額,、應(yīng)納稅所得額與年稅額計算（★★★）

居民個人取得綜合所得包括：工資薪金所得,、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得,。

首先按照規(guī)定標準先確定四項所得的收入額。再以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除,、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。最終計算稅額,?；疽?guī)定一覽表：

二,、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

綜合所得的收入額，需要在支付時由支付單位預(yù)扣預(yù)繳稅款,。注意計算依據(jù)與預(yù)扣率的使用,。

1.工資薪金所得采用累計預(yù)扣法（★★★）

教材P252；輕一P457,。

【核心規(guī)定】

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資,、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,，并按月辦理扣繳申報,。

累計預(yù)扣時適用七級超額累進預(yù)扣率表（年稅率表）計算稅額預(yù)扣預(yù)繳。

累計預(yù)扣法

是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時,，以納稅人在本單位截至當前月份工資,、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用,、累計專項扣除,、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個人工資,、薪金所得預(yù)扣率表,，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額,，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。余額為負值時，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負值時,，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補,。

具體實施中,，針對居民納稅人工資薪金的不同情況，累計預(yù)扣法計算規(guī)則有微妙差異,。

（1）一般情況下居民個人工資,、薪金的累計預(yù)扣的計算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：

①累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算,。

②對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用,。

居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表

居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在工資,、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕,。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補,。

（2）特殊情況下居民個人工資,、薪金的累計預(yù)扣的計算

特殊情況是指同時符合下列兩個條件的居民個人：

①上年各月均有申報——上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳時申報工資、薪金所得,。

②全年工資,、薪金收入不超過6萬元。

特殊扣除規(guī)則：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資,、薪金所得個人所得稅時,，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。

【核心政策】

對符合條件的納稅人,，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內(nèi)后續(xù)月份,，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,。

按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣,。

2.勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得按照預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳稅款

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

取得收入時預(yù)扣預(yù)繳,，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

3.居民個人勞務(wù)報酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計預(yù)扣（★）

（1）保險營銷員,、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入的個人所得稅規(guī)定

保險營銷員,、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得,，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得,，計算繳納個人所得稅,。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算,。

對保險營銷員,、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅,。結(jié)合個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定,，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式和思路為：

（2）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的規(guī)定

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生中,，因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的居民個人，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,。扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算,。

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會考試時間是8月26-28日，留給大家學(xué)習(xí)的時間并不多,，希望大家能夠珍惜每分每秒的學(xué)習(xí)時間,，及時攻克重難點，多學(xué)多練,，爭取順利取證,。

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