注會(huì)稅法的知識(shí)點(diǎn)細(xì)碎,，而且有很多相似的知識(shí)點(diǎn)，考生特別容易在學(xué)習(xí)的時(shí)候弄混。小編整理了2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn),，幫助大家理解知識(shí)點(diǎn),，一起來看看吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

注意：考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

二,、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

境外已納稅額扣除，是避免國際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施,，我國稅法規(guī)定,，對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額,，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。

自2017年1月1日起，可選擇采用分國不分項(xiàng)（也稱“分國抵免法”）或不分國不分項(xiàng)（也稱“綜合抵免法”）計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變。

（一）抵免適用情況

1. 直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得,；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得,。

2. 間接抵免——（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）對(duì)境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免,。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份,；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi),、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國稅率

不分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

（三）抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小,，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額,，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除,；

（2）如果超過抵免限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除,，也不得列為本年度費(fèi)用支出,，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。

2.實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算,。從申報(bào)表順序看：

三,、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬,，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。

針對(duì)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所并有我國納稅義務(wù)所得且核算不健全的非居民企業(yè)。

（一）常用的核定方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

（1）從事承包工程作業(yè),、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的,，利潤率為15%～30%；

（2）從事管理服務(wù)的,，利潤率為30%～50%,；

（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的,，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同,，同時(shí)提供設(shè)備安裝,、裝配、技術(shù)培訓(xùn),、指導(dǎo),、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)收費(fèi)金額,，或者計(jì)價(jià)不合理的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入,。無參照標(biāo)準(zhǔn)的,，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日,，現(xiàn)階段基礎(chǔ)階段的備考已經(jīng)接近尾聲,，建議大家盡快開始多輪復(fù)習(xí)，認(rèn)真?zhèn)淇?，爭取順利通過注會(huì)考試,。

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