2022年注會(huì)稅法重要知識點(diǎn)：增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2022-04-08 11:40:15

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在注會(huì)專業(yè)階段考試六科中,，稅法科目難度適中。但由它是整個(gè)注會(huì)考試的必考科目之一,，其重要性不言而喻,。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識點(diǎn)：增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算，快來學(xué)習(xí)吧,！

2022年注會(huì)稅法重要知識點(diǎn)：增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識點(diǎn)】增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式（重點(diǎn)）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算公式（重點(diǎn)）

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

1.關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開具時(shí)間相呼應(yīng),。

2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,，有必備的條件。我國增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，扣稅的依據(jù)分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣,，扣稅的實(shí)施有兩類實(shí)施方法——購進(jìn)扣稅法和核定（實(shí)耗）扣稅法。

（1）全部一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證,。一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，下同）后,，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對,、申報(bào)抵扣的期限,。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

（2）增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：

取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書——登平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書——上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄平臺查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

1.銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額）,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

（2）優(yōu)惠規(guī)則——增量留抵退稅

2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度；2019年6月1日起,，對部分先進(jìn)制造業(yè)實(shí)施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策,。

行業(yè)	行業(yè)不限	先進(jìn)制造業(yè)
起始	2019年4月1日	2019年6月1日
納稅人條件（要求同時(shí)符合規(guī)定條件）	①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的,，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零,，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元 ②納稅信用等級為A級或者B級 ③申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的 ④申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的 ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策的	①增量留抵稅額大于零 ②納稅信用等級為A級或者B級 ③申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形 ④申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上 ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策 ⑥先進(jìn)制造業(yè)納稅人為按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品,、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備（自2021年4月1日起,，新增加：醫(yī)藥，化學(xué)纖維,，鐵路,、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材,，儀器儀表）銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人
相同條件要求	①基期數(shù)是3月底——2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額 ②信譽(yù)良好不違規(guī)——納稅信用等級為A級或者B級,；申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的 ③優(yōu)惠退稅未享受——自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策的
不同條件要求	增量持續(xù)有門檻——2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零,，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元	增量留抵稅額大于零
退稅計(jì)算	允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%	允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。

2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減,。——退貨扣減不追溯

退貨扣減不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。——平銷返利沖進(jìn)項(xiàng)

（3）購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目,，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,，發(fā)生用途變化，用于不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。——改為不抵當(dāng)期轉(zhuǎn)

3.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅,。——一般注銷不問進(jìn)項(xiàng)與留抵

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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