天才就是無止境刻苦勤奮的能力,。既然決定報(bào)考注會(huì)考試,，就一定要比別人多付出更多汗水。以下的2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)能夠幫助大家熟悉高頻考點(diǎn),，一起來看看吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】特殊銷售方式下的銷售額

特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

注意三個(gè)概念——折扣銷售,、銷售折扣,、銷售折讓。

① 折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除,。

折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：

符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

提示：

不能是實(shí)物折扣,。如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的,，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷售額中減除,，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷售”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅。

② 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生,，按照總價(jià)款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣）,，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除,。

注意：

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆。

銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額,，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額,。

③銷售折讓可以從銷售額中減除,。

同票折；紅票沖,。

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價(jià)格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅,。

提示：

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出,。

4.采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù),、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理,。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

① 除酒類產(chǎn)品的包裝物押金,，包裝物單獨(dú)核算，一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限,，不作銷售處理,。

② 除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算,，一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限,，作銷售處理。

③ 除酒類產(chǎn)品的包裝物押金,，一年以上,，一般作銷售處理。

④ 酒類包裝物押金,，收到就作銷售處理（黃酒,、啤酒除外）。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷售額

① 貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

② 銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

③ 自2018年1月1日起,，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。（運(yùn)營收入與利息收入計(jì)稅規(guī)則不同）

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi),、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

發(fā)卡機(jī)構(gòu),、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡,，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用,。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理,、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動(dòng),，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成,、服務(wù)費(fèi)。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日,，希望大家合理安排時(shí)間開始備考,，針對所報(bào)科目制定對應(yīng)的學(xué)習(xí)計(jì)劃，努力學(xué)習(xí),，爭取順利通過2022年注會(huì)考試,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）