人生在勤，不索何獲。注會(huì)考試難度較高,，需要大家付出努力和汗水方可成功！東奧小編整理了2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn),，幫助大家了解高頻考點(diǎn)，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

 熱點(diǎn)推薦：2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)全梳理

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

按差額確定的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】按差額確定的銷售額

按差額確定的銷售額

全面“營(yíng)改增”后，由于時(shí)間性,、政策性等原因,，目前仍然有無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法,，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問(wèn)題,。

理解：

差額征稅在稅法和會(huì)計(jì)上有不同的體現(xiàn)：

（1）從稅法角度體現(xiàn)扣額法的特殊政策運(yùn)用

稅法政策要求——從金額角度作規(guī)定

銷售額-允許扣除的金額（即導(dǎo)致重復(fù)征稅的政策性因素金額）

（2）從會(huì)計(jì)角度卻將扣額法轉(zhuǎn)換成特殊扣稅法。增值稅會(huì)計(jì)處理通過(guò)“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄,，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,。

會(huì)計(jì)政策要求——從稅額角度做規(guī)定

銷售額×稅率-允許扣除的金額（即導(dǎo)致重復(fù)征稅的政策性因素金額）×稅率

=銷項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額抵減

考稅法計(jì)算時(shí),，大家用稅法角度和視角解題

核心政策是對(duì)銷售額進(jìn)行扣減，扣什么,？

金融商品買(mǎi)賣(mài)差,；經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)；

融資租賃要辨析,，扣除,、稅率皆有異；

航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi),；客運(yùn)場(chǎng)站扣運(yùn)費(fèi),；

旅游不算食住行,、簽證門(mén)票接團(tuán)費(fèi),；

建筑簡(jiǎn)易扣分包；房開(kāi)政府土地價(jià);

人力外包和派遣,，可扣工薪和保險(xiǎn),。

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

“金融商品買(mǎi)賣(mài)差”——金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額,。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯,、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金,、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓,。

購(gòu)入基金,、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期的,，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為,。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

提示1：

（1）納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅,；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí),，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅,。

（2）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓,，按照規(guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的,，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅,。即按照實(shí)際成本價(jià)與規(guī)定的買(mǎi)入價(jià)孰高的規(guī)則,。

提示2：

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

如：納稅人2021年7月~9月轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期,，與2021年10~12月轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但不得與2022年轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

“融資租賃要辨析，扣除,、稅率皆有異”

邏輯起點(diǎn)：辨別連翹花和迎春花,。

辨析兩類

（1）融資租賃——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃13%；不動(dòng)產(chǎn)融資租賃9%,。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租——營(yíng)改增后合同6%,；營(yíng)改增前合同選擇6%或基本稅率13%。

注意：

教材這部分只涉及了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃,。

（1）融資租賃的銷售額

融資租賃——經(jīng)央行,、銀（保）監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)或備案的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)——扣二息（借款利息、發(fā)行債券利息）一稅（車購(gòu)稅）,、不扣本金,。

（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金,，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用,，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計(jì)稅規(guī)則存在差異,。

經(jīng)（央行,、銀保監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣本金和二息（借款利息、發(fā)行債券利息）,。

（3）融資性售后回租老業(yè)務(wù)的差異性政策

“營(yíng)改增”前簽訂融資性售后回租合同的,，合同到期前，可繼續(xù)按照原“租賃服務(wù)”（稅率13%）計(jì)稅,，具體情況具體分析：

①未經(jīng)批準(zhǔn)的融資性售后回租——按照原“租賃服務(wù)”（稅率13%）計(jì)稅,；

②經(jīng)（央行、銀保監(jiān)會(huì),、商務(wù)部）批準(zhǔn)的融資性售后回租,，可選擇扣二息（借款利息、發(fā)行債券利息）和本金,；也可選擇扣二息（借款利息,、發(fā)行債券利息）、不扣本金,。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

“航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi)”——不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。其中,，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證,；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明,。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng),，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃（BSP）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證,；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證,。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

5.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

“客運(yùn)場(chǎng)站扣運(yùn)費(fèi)”——以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

6.納稅人提供旅游服務(wù)

“旅游不算食住行,、簽證門(mén)票接團(tuán)費(fèi)”——可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人,，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票,。

7.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

“建筑簡(jiǎn)易扣分包”——以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

提示：

簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法中極特殊的一項(xiàng)處理，為了平衡“營(yíng)改增”前后的稅負(fù),。

8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

“房開(kāi)政府土地價(jià)”——以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

注意：

適用于一般納稅人的一般計(jì)稅方法

提示：

“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”,，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除,。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議,、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料,。

9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)

人力外包和派遣,，可扣工薪和保險(xiǎn)——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

10.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料,，進(jìn)行差額扣除。

（2）納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的,，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

①2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

②2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）］×5%

（3）納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的,，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

11.按照差額確定銷售額的扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,，不得扣除,。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證,。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款,，以完稅憑證為合法有效憑證,。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款,，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

注意：

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即同一扣除金額不能同時(shí)享受扣額和扣稅的雙重扣除待遇,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日，希望大家合理安排時(shí)間開(kāi)始備考,，針對(duì)所報(bào)科目制定對(duì)應(yīng)的學(xué)習(xí)計(jì)劃,，努力學(xué)習(xí)，爭(zhēng)取順利通過(guò)2022年注會(huì)考試,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）