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【內容導航】

增值稅征收率

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第三節(jié) 稅率與征收率

【知識點】增值稅征收率

增值稅征收率

【基本規(guī)定】法定征收率3%；特殊征收率5%。

全面“營改增”之前,，增值稅法定征收率為3%；

2016年全面“營改增”后,，增加了5%的征收率,。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅,。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅,。

（4）減按1%征收率征收增值稅。（教材未收錄）

重要提示：

增值稅的一般計稅需要使用稅率,，但是簡易計稅需要使用征收率,，可以說，征收率是和簡易計稅相對應的概念,。在學習這部分內容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅,，不能抵扣該項目相關的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經營項目,，符合規(guī)定的采用征收率計稅,，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計算的稅額,，不能稱其為銷項稅額,，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人,，是其應納稅額的組成部分,。

歸納1：

一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況：（分為“可選擇”和“應選擇”等不同情況）

一般納稅人發(fā)生特定的應稅銷售行為，可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力,。小型水力發(fā)電單位,，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產建筑用和生產建筑材料所用的砂,、土,、石料,。

（3）以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚,、瓦、石灰（不含黏土實心磚,、瓦）,。

（4）自己用微生物、微生物代謝產物,、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。

（5）自產的自來水,。

（6）自來水公司銷售自來水。（應選擇）

（7）自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）,。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。

（9）寄售店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（應選擇）

（10）典當業(yè)銷售死當物品,。（應選擇）

（11）藥品經營企業(yè)銷售生物制品,。

（12）公共交通運輸服務，包括輪客渡,、公交客運,、地鐵、城市輕軌,、出租車,、長途客運、班車,。其中,，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務,。

（13）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計,、背景設計,、動畫設計、分鏡,、動畫制作,、攝制、描線,、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉碼（面向網絡動漫,、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌,、形象或者內容的授權及再授權）,。

（14）電影放映服務、倉儲服務,、裝卸搬運服務,、收派服務和文化體育服務。

（15）資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為,，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅。

（16）提供物業(yè)管理服務的納稅人,，向服務方收取的自來水費,，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。（應選擇）

（17）提供非學歷教育服務,、教育輔助服務。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,。（新增）

（19）銷售自產或外購的機器設備的同時提供安裝服務,，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

（20）增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā),、零售下列藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

①抗癌藥品,；②罕見病藥品,。

自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。（本章第六節(jié)有收錄）

（21）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務,、鑒證咨詢服務,，以及銷售技術,、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅,。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑服務：

歸納2：

適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產（有形動產,，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的暫行條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產,，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨,，除另有規(guī)定者外，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，不得放棄減稅,。

提示：

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車,，減按0.5%征收率征收增值稅,。

歸納3：

受新型冠狀病毒疫情影響，自2021年4月1日至2021年12月31日,，全國范圍的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目,，減按1%預征率預繳增值稅,。 （教材未收錄）

自2020年3月1日至2021年3月31日，湖北省小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策,；其他地區(qū)的,，減按1%。（教材未收錄）

歸納4：

全面“營改增”過程中的特殊項目,，適用5%的征收率計算增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產,。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售。

（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產項目,。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）,。

（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個人出租住房）,。

（7）其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）,。

（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務,，選擇適用簡易計稅方法的,。

（9）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路,、橋,、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的,。

（10）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）一般納稅人提供人力資源外包服務,，選擇適用簡易計稅方法的,。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用,，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,。

歸納5：

按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額的特殊情況：

個人出租住房,，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

提示：勞務派遣服務,，選擇差額納稅的,，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。具體情況如下：

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義

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