注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)瑣碎,，記憶起來(lái)存在一定的難度,。但“重點(diǎn)恒重”，幾個(gè)必考的大稅種要著重記憶,。2022年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)已更新,，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

 推薦閱讀：2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅法

【所屬章節(jié)】

第十一章 車輛購(gòu)置稅法,、車船稅法和印花稅法

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅法

印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中,，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅,。

考點(diǎn)1：印花稅的納稅人（★）

印花稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)書立,、使用、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉的憑證,，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,。分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人,、領(lǐng)受人,、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

【注意問(wèn)題】

（1）凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)

（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證應(yīng)按規(guī)定征收印花稅

考點(diǎn)2：征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定（★★★）

印花稅共13個(gè)稅目,，包括的10類經(jīng)濟(jì)合同是購(gòu)銷合同、加工承攬合同,、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同,、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同,、貨物運(yùn)輸合同,、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同,、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項(xiàng)目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，營(yíng)業(yè)賬簿,，權(quán)利、許可證照,。

【提示】注意不同合同,、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：

（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙,、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證,，如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷合同,。

（2）購(gòu)銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同,。但是,，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

（3）加工承攬合同包括加工,、定做,、修繕、修理,、印刷,、廣告、測(cè)繪,、測(cè)試等合同,。

（4）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,。

（5）一般的法律、會(huì)計(jì),、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,，其所立合同不貼印花。

（6）注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍及特點(diǎn)：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表,。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán),、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實(shí)施許可合同,、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、商品房銷售合同,、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

（7）營(yíng)業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿,。

記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實(shí)收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿,。車間,、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,，但不記載金額的登記簿,、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等,，不貼印花,。

（8）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、商標(biāo)注冊(cè)證,、專利證、土地使用證,。

考點(diǎn)3：稅率（★）

印花稅的比例稅率中最高稅率是最低稅率的20倍,。

【特別提示1】從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整,，由雙邊征收改為單邊征收,，即只對(duì)賣出方（或繼承、贈(zèng)與A股,、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅,，對(duì)買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰,。具體規(guī)定為：

（1）在上海證券交易所,、深圳證券交易所買賣、繼承,、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅,。

（2）在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣,、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額,，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

【特別提示2】香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣,、繼承,、贈(zèng)與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅,。內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買賣,、繼承,、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅,。

【歸納】交易所的區(qū)域所在決定了按照該區(qū)域的稅法規(guī)定計(jì)算繳納印花稅,。

考點(diǎn)4：應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

重點(diǎn),、難點(diǎn)包括：

1.加工承攬合同的兩種計(jì)稅方法

視原材料,、主要材料的提供方的不同，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計(jì)稅方法,。這幾乎是每年必考的內(nèi)容,。

2.借款合同的計(jì)稅依據(jù)

借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額，針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中的不同借貸形式,，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法,，這里將詳細(xì)規(guī)則列表如下：

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.上述憑證以金額、收入,、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除,。

【注意】合同約定不含增值稅金額或價(jià)稅分離列示的,，按照不含增值稅的金額為計(jì)稅依據(jù)。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，分別記載金額的,，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花；未分別記載金額的,，按稅率高的計(jì)稅貼花,。

3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)格）計(jì)算金額,，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花,。

4.外幣折算人民幣金額的，匯率采用憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià),。

5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅,；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元,，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票,。（重要）

7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花,。

8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍：

對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi),，實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位,，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花,，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花,；經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿,，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)稅貼花,?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購(gòu)銷中以貨易貨,，交易雙方既購(gòu)又銷,，均應(yīng)按其購(gòu)、銷合計(jì)金額貼花,。注意要會(huì)運(yùn)用雙重貼花的規(guī)則：

舉例1：甲300萬(wàn)元貨物換取乙300萬(wàn)元貨物,。

舉例2：甲300萬(wàn)元貨物外加50萬(wàn)元換取乙350萬(wàn)元貨物。

舉例3：甲300萬(wàn)元貨物換取乙貨物,，另支付乙50萬(wàn)元差價(jià),。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計(jì)稅貼花,。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

考點(diǎn)5：稅收優(yōu)惠（★★）

1.應(yīng)稅憑證的正本貼花之后,，副本、抄本不再貼花（以副本,、抄本視同正本使用的除外）,。

2.無(wú)息、貼息貸款合同免稅,。

3.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅,。

4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

5.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同,，免征印花稅,。

6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房,，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征,?！?gòu)買和出租環(huán)節(jié)均免稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房,，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料,，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅,。

7.為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見(jiàn)》,，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征,。

【注意】在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的,，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議）,，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅,。

8.為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),，鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)，自2018年5月1日起,，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（重要）

9.對(duì)社?；饡?huì),、社保基金投資管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán),，免征社保基金會(huì),、社?；鹜顿Y管理人應(yīng)繳納的印花稅。

考點(diǎn)6：征收管理（★★）

（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法,、匯貼或匯繳辦法,、委托代征辦法。

【注意區(qū)分】

①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的,，用繳款書或完稅證繳納,。

②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納,。

（二）納稅環(huán)節(jié)

書立或領(lǐng)受時(shí),。具體為：合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí),。境外簽訂的,，并且不便在國(guó)外貼花的，合同帶入境時(shí),。

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人,，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，同時(shí)撤銷其匯繳許可證,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。

5.納稅人違反以下規(guī)定的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的,，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,，編號(hào)并裝訂成冊(cè)后,，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷,，保存?zhèn)洳?。?）納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限,，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的,，按規(guī)定辦理；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年,。

（由于2022年新課暫未開(kāi)通，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

● ● ● ● ●

2022年注會(huì)考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

注會(huì)考試科目很多，但難易有別,，想要在五年內(nèi)順利通過(guò)專業(yè)階段考試,，就需要選擇科目進(jìn)行搭配報(bào)考，合理的科目搭配可以助力考生順利通關(guān),。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）