注會稅法知識點瑣碎,，記憶起來存在一定的難度,。但“重點恒重”,，幾個必考的大稅種要著重記憶,。2022年注會《稅法》預習知識已更新，一起來學習吧,！

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【內(nèi)容導航】

印花稅法

【所屬章節(jié)】

第十一章 車輛購置稅法,、車船稅法和印花稅法

【知識點】印花稅法

印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立,、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅,。

考點1：印花稅的納稅人（★）

印花稅納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用,、領受《印花稅暫行條例》所列舉的憑證,，并應依法履行納稅義務的單位和個人。分為：立合同人,、立據(jù)人,、立賬簿人、領受人,、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人,。

【注意問題】

（1）凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的應稅憑證,，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務

（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證應按規(guī)定征收印花稅

考點2：征稅項目的具體規(guī)定（★★★）

印花稅共13個稅目,，包括的10類經(jīng)濟合同是購銷合同,、加工承攬合同,、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同,、財產(chǎn)租賃合同,、貨物運輸合同、倉儲保管合同,、借款合同,、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同,。除合同之外的征稅項目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，營業(yè)賬簿，權(quán)利,、許可證照,。

【提示】注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：

（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書,、報紙,、期刊和音像制品的應稅憑證，如訂購單,、訂數(shù)單等屬于購銷合同,。

（2）購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng),、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同,。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,，不征收印花稅,。

（3）加工承攬合同包括加工、定做,、修繕,、修理、印刷,、廣告,、測繪、測試等合同,。

（4）融資租賃合同屬于借款合同,，不屬于財產(chǎn)租賃合同。

（5）一般的法律,、會計,、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

（6）注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍及特點：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn),、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表,。財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán),、商標專用權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同,、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、商品房銷售合同,、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

（7）營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿,。

記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿,。車間,、門市部,、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍,，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿,、臺賬等,，不貼印花。

（8）權(quán)利,、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證,、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證,、專利證,、土地使用證。

考點3：稅率（★）

印花稅的比例稅率中最高稅率是最低稅率的20倍,。

【特別提示1】從2008年9月19日起,，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收,，即只對賣出方（或繼承,、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅,，對買入方（受讓方）不再征稅,。稅率仍保持1‰。具體規(guī)定為：

（1）在上海證券交易所,、深圳證券交易所買賣,、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，均依書立時實際成交金額,，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（2）在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣,、繼承,、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額,，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅,。

【特別提示2】香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承,、贈與上交所上市A股,，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣,、繼承,、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅,。

【歸納】交易所的區(qū)域所在決定了按照該區(qū)域的稅法規(guī)定計算繳納印花稅,。

考點4：應納稅額的計算（★★★）

（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定

重點,、難點包括：

1.加工承攬合同的兩種計稅方法

視原材料、主要材料的提供方的不同,，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計稅方法,。這幾乎是每年必考的內(nèi)容。

2.借款合同的計稅依據(jù)

借款合同的計稅依據(jù)為借款金額,，針對實際借貸活動中的不同借貸形式,，稅法規(guī)定了不同的計稅方法，這里將詳細規(guī)則列表如下：

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.上述憑證以金額、收入,、費用作為計稅依據(jù)的,，應當全額計稅，不得作任何扣除,。

【注意】合同約定不含增值稅金額或價稅分離列示的,，按照不含增值稅的金額為計稅依據(jù)。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項,，分別記載金額的,，應分別計算稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花,。

3.未標明金額的按金額比例貼花的應稅憑證,，按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場價格）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花,。

4.外幣折算人民幣金額的,，匯率采用憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價。

5.應納稅額不足1角的免納印花稅,；1角以上的分位四舍五入,。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票,。（重要）

7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),，均應依合同金額貼花。

8.事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍：

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍,。由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的事業(yè)單位,，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿,，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花,；經(jīng)費來源實行自收自支的單位,，其營業(yè)賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計稅貼花,?？鐓^(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花。

9.商品購銷中以貨易貨,，交易雙方既購又銷,，均應按其購、銷合計金額貼花,。注意要會運用雙重貼花的規(guī)則：

舉例1：甲300萬元貨物換取乙300萬元貨物,。

舉例2：甲300萬元貨物外加50萬元換取乙350萬元貨物。

舉例3：甲300萬元貨物換取乙貨物,，另支付乙50萬元差價,。

10.施工單位將自己承包的建設項目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計稅貼花,。

（三）應納稅額的計算方法

應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率

考點5：稅收優(yōu)惠（★★）

1.應稅憑證的正本貼花之后,，副本,、抄本不再貼花（以副本、抄本視同正本使用的除外）,。

2.無息,、貼息貸款合同免稅。

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅,。

4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅,。

5.與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅,。

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征,。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅,；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征,。——購買和出租環(huán)節(jié)均免稅,。在其他住房項目中配套建設公租房,，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造,、管理公租房涉及的印花稅,。

7.為貫徹落實《國務院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位,、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征,。

【注意】在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料,、房屋征收（拆遷）補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議）,，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。

8.為減輕企業(yè)負擔,，鼓勵投資創(chuàng)業(yè),，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅,。（重要）

9.對社保基金會,、社保基金投資管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán),，免征社保基金會,、社?；鹜顿Y管理人應繳納的印花稅,。

考點6：征收管理（★★）

（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法,、委托代征辦法,。

【注意區(qū)分】

①匯貼——對于一份憑證應納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納,。

②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的,，可按1個月的期限匯總繳納。

（二）納稅環(huán)節(jié)

書立或領受時,。具體為：合同簽訂時,、賬簿啟用時和證照領受時。境外簽訂的,，并且不便在國外貼花的,，合同帶入境時。

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的,，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的,，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任,。

3.偽造印花稅票的,，由稅務機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的,，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任,。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關(guān)核定的納稅期限,，未繳或少繳印花稅款的,，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任,。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關(guān)責令限期改正,，可處以2000元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（1）凡匯總繳納印花稅的憑證,，應加注稅務機關(guān)指定的匯繳戳記,，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后,，蓋章注銷,，保存?zhèn)洳椤＃?）納稅人對納稅憑證應妥善保存,。憑證的保存期限,，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理,；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存1年,。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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