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【內(nèi)容導(dǎo)航】

車輛購(gòu)置稅法

【所屬章節(jié)】

第十一章 車輛購(gòu)置稅法,、車船稅法和印花稅法

【知識(shí)點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅法

車輛購(gòu)置稅法

考點(diǎn)1：納稅義務(wù)人與征稅范圍（★★）

（一）納稅義務(wù)人（★★）

車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車,、有軌電車、汽車掛車,、排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個(gè)人。

其中購(gòu)置是指以購(gòu)買,、進(jìn)口,、自產(chǎn),、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為,。

（二）征稅范圍（★★）

以列舉的車輛為征稅對(duì)象,。

考點(diǎn)2：稅率與計(jì)稅依據(jù)（★★★）

（一）稅率

我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率,，稅率為10%,。

（二）計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù),。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣,，車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同,。

1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛（調(diào)整）

自2020年6月1日起，納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛,，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格,。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外。

應(yīng)稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的,，納稅人按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款）申報(bào)納稅,。

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定,，不包括增值稅稅款,。

4.納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定,，不包括增值稅稅款。

【提示】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)3：應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

（一）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,，為發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)格（另有規(guī)定除外）,，存在多條或者沒有發(fā)票電子信息的，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款,，不包括增值稅稅款,。

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【特別提示】這里所謂納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛,。

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù),，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的,，由進(jìn)口自用方納稅,；如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債,、以物易物等方面,，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口方不繳納車輛購(gòu)置稅,。

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

也可以用以下公式計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車,、貨車等,，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款,。

（四）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人以受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定,，不包括增值稅稅款。

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)4：稅收優(yōu)惠（★★）

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館,、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛免稅,。

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。

3.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛免稅,。

4.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛免稅,。

5.城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免稅。

6.回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車,；長(zhǎng)期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免稅,。

7.防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查,、調(diào)度,、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛免征車輛購(gòu)置稅,。

8.自2021年1月1日至2022年12月31日,，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅,。

9.自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅,。

10.中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車免征車輛購(gòu)置稅,。

11.北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購(gòu)置車輛免征車輛購(gòu)置稅。

12.原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金,、森林,、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外）,，一次性免征車輛購(gòu)置稅,。

考點(diǎn)5：征收管理（★★）

1.納稅申報(bào)

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報(bào),。

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

使用年限的計(jì)算方法是,，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅,、減稅范圍的情形發(fā)生之日止,。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi),。

2.納稅環(huán)節(jié)

車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置使用行為課征,，征收環(huán)節(jié)單一，實(shí)行一次課征制度,。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）,。具體而言，車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收,。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛,，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。購(gòu)置不需辦理車輛登記手續(xù)的應(yīng)稅車輛,，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

4.納稅期限：納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅,；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛,，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn),、受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅,。

（1）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的為購(gòu)買之日,，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開具日期。

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期,。

（3）自產(chǎn),、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日,，即合同,、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

5.車輛購(gòu)置稅的退稅制度

【提示】已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛,，可能退稅的情形：

（1）退車退稅——車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的

（2）誤征退稅——符合免稅條件但已征稅的

（3）其他原因退稅——其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形

自2020年6月1日起,，納稅人購(gòu)置并已完稅的應(yīng)稅車輛，納稅人申請(qǐng)車輛購(gòu)置稅退稅時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人提供的退車發(fā)票與發(fā)票電子信息無誤后,，按規(guī)定辦理退稅；核對(duì)不一致的,，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后,，依法辦理退稅申報(bào)；沒有發(fā)票電子信息的,，銷售方向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸有效發(fā)票電子信息后,，納稅人依法辦理退稅申報(bào)。（新增）

退稅計(jì)算：

1.退車退稅

應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）

使用年限的計(jì)算方法是,，自納稅人繳納稅款之日起,，至申請(qǐng)退稅之日止。

2.錯(cuò)征退稅——退回全部已納稅款

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

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2022年注會(huì)考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間已確定,，備考應(yīng)該馬上提到日程上來了！懶惰是萬惡之源,！希望各位考生珍惜時(shí)間,，嚴(yán)格按照學(xué)習(xí)計(jì)劃來備考，爭(zhēng)取早日拿到注會(huì)證書,！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）