注會(huì)稅法科目的學(xué)習(xí)應(yīng)注重對(duì)稅收政策的理解，這樣才能在工作中解決好實(shí)際問題,。小編整理了2022年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，預(yù)習(xí)有助于后續(xù)備考的開展，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

環(huán)境保護(hù)稅

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】環(huán)境保護(hù)稅

環(huán)境保護(hù)稅

2016年12月25日,，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》,，這是我國第四部經(jīng)過立法機(jī)關(guān)正式立法的稅收實(shí)體法。環(huán)境保護(hù)稅作為費(fèi)改稅開征的稅種,，自2018年1月1日起施行,。

考點(diǎn)1：環(huán)保稅的特點(diǎn)

環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在我和國領(lǐng)域以及我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅,。

作為落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護(hù)稅,，具有以下基本特點(diǎn)：

（1）屬于調(diào)節(jié)型稅種。

（2）其淵源是排污收費(fèi)制度,。

（3）屬于綜合型環(huán)境稅,。

（4）屬于直接排放稅。

（5）對(duì)大氣污染物,、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率,。

（6）采用稅務(wù)、生態(tài)環(huán)境主管部門緊密配合的征收方式,。

（7）收入納入一般預(yù)算收入,，全部劃歸地方。

考點(diǎn)2：環(huán)保稅的納稅義務(wù)人（★）

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅,。

【提示1】環(huán)保稅的納稅人有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為。

【提示2】所稱應(yīng)稅污染物,，是指《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物,、水污染物、固體廢物和噪聲,。

有下列情形之一的,，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,。

（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的,。

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅,。

【政策解釋】企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅,；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅,。這是從兩類排污主體——直接產(chǎn)生污染物的企業(yè)與集中處理污染物的企業(yè),，兩個(gè)角度闡述政策：

考點(diǎn)3：環(huán)保稅的稅目,、稅額（★★★）

環(huán)境保護(hù)稅的稅目,、稅額，依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行,。包括：大氣污染物,；水污染物,；固體廢物；噪聲,。

【重點(diǎn)提示】

1.大氣污染物稅目中不包括溫室氣體二氧化碳,。

2.固體廢物稅目含半固態(tài)、液態(tài)廢物,。

3.應(yīng)納環(huán)保稅的噪聲只包括工業(yè)噪聲。

4.注意稅目稅額表噪聲計(jì)稅備注說明：

（1）一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo),，根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo),，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的,，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征,。

（3）晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲,，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額,，累計(jì)計(jì)征。

（4）聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的,，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲,，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.環(huán)境保護(hù)稅采用定額稅率,。固體廢物和噪聲的稅額標(biāo)準(zhǔn)是全國統(tǒng)一的,。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求,，在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案,。

考點(diǎn)4：環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)（★★）

（一）計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法

【解釋】

（1）污染當(dāng)量,，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性,，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位,。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物,，其污染程度基本相當(dāng)。

（2）排污系數(shù),，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值,。

（3）物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過程中使用的原料,、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的一種方法,。

應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物的污染當(dāng)量數(shù),，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行,。

【解釋】由于每一排放口或者沒有排放口的大氣、水的污染物不止一種,，征收環(huán)保稅的項(xiàng)目也有具體的規(guī)定：

【提示】省,、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要,，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，不僅局限于前三項(xiàng)或前五項(xiàng),，但需報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案,。

（二）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物,、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法（方法和順序）：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算,。

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算,。

4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省,、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算,。

考點(diǎn)5：環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★）

（一）應(yīng)稅大氣污染物

污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

（二）應(yīng)稅水污染物

1.適用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

2.適用抽樣測(cè)算法的水污染物

適用抽樣測(cè)算法的情形,，納稅人按照環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè),、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》表所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)

（1）規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量÷污染當(dāng)量值

（2）小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）

（3）醫(yī)院排放的水污染物

①污染當(dāng)量數(shù)=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值

②污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值

【歸納】管什么行業(yè)，只要是大氣污染或水污染,，都要首先計(jì)算污染當(dāng)量數(shù),，一般只用除法計(jì)算，特殊情況下在除之前有乘濃度值或超標(biāo)倍數(shù)的情形,。

（三）應(yīng)稅固體廢物

固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

（四）應(yīng)稅噪聲

超標(biāo)分貝數(shù)=產(chǎn)生噪聲分貝數(shù)-排放標(biāo)準(zhǔn)限值

應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額

考點(diǎn)6：環(huán)保稅的稅收減免

1.下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。

（2）機(jī)動(dòng)車,、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械,、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的,。

（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。

（4）納稅人綜合利用的固體廢物,，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,。

（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形,，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅,。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.納稅人噪聲聲源一個(gè)月內(nèi)累計(jì)超標(biāo)不足15天的,，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)7：環(huán)保稅的征收管理（★★★）

縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān),、生態(tài)環(huán)境主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制,，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫,。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅,。

應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物排放口所在地,；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地,；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地,。

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納,。不能按固定期限計(jì)算繳納的,，可以按次申報(bào)繳納,。

納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類,、數(shù)量，大氣污染物,、水污染物的濃度值,，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

納稅人按季申報(bào)繳納的,，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款,。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的,，可以提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境主管部門進(jìn)行復(fù)核，生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,，除依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任，即納稅不能免除污染責(zé)任。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

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