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【內容導航】

環(huán)境保護稅

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護稅法

【知識點】環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅

2016年12月25日,，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》,，這是我國第四部經過立法機關正式立法的稅收實體法。環(huán)境保護稅作為費改稅開征的稅種,，自2018年1月1日起施行,。

考點1：環(huán)保稅的特點

環(huán)境保護稅是對在我和國領域以及我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者征收的一種稅,。

作為落實生態(tài)文明建設的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護稅,，具有以下基本特點：

（1）屬于調節(jié)型稅種。

（2）其淵源是排污收費制度,。

（3）屬于綜合型環(huán)境稅,。

（4）屬于直接排放稅。

（5）對大氣污染物,、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率,。

（6）采用稅務、生態(tài)環(huán)境主管部門緊密配合的征收方式,。

（7）收入納入一般預算收入,，全部劃歸地方。

考點2：環(huán)保稅的納稅義務人（★）

在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人,，應當依法繳納環(huán)境保護稅。

【提示1】環(huán)保稅的納稅人有直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為,。

【提示2】所稱應稅污染物,，是指《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物,、固體廢物和噪聲,。

有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。

（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施,、場所貯存或者處置固體廢物的,。

依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的,，應當繳納環(huán)境保護稅,。

【政策解釋】企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的,，不繳納環(huán)境保護稅,；依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅,。這是從兩類排污主體——直接產生污染物的企業(yè)與集中處理污染物的企業(yè),，兩個角度闡述政策：

考點3：環(huán)保稅的稅目,、稅額（★★★）

環(huán)境保護稅的稅目,、稅額,，依照環(huán)境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執(zhí)行。包括：大氣污染物,；水污染物,；固體廢物；噪聲,。

【重點提示】

1.大氣污染物稅目中不包括溫室氣體二氧化碳,。

2.固體廢物稅目含半固態(tài)、液態(tài)廢物,。

3.應納環(huán)保稅的噪聲只包括工業(yè)噪聲,。

4.注意稅目稅額表噪聲計稅備注說明：

（1）一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據最高一處超標聲級計算應納稅額,；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標,，按照兩個單位計算應納稅額。

（2）一個單位有不同地點作業(yè)場所的,，應當分別計算應納稅額,，合并計征。

（3）晝,、夜均超標的環(huán)境噪聲,，晝、夜分別計算應納稅額,，累計計征,。

（4）聲源一個月內超標不足15天的，減半計算應納稅額,。

（5）夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲,，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。

5.環(huán)境保護稅采用定額稅率,。固體廢物和噪聲的稅額標準是全國統(tǒng)一的,。應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內提出,，報同級人民代表大會常務委員會決定,，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

考點4：環(huán)保稅的計稅依據（★★）

（一）計稅依據確定的基本方法

【解釋】

（1）污染當量,，是指根據污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性,，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位,。同一介質相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當,。

（2）排污系數,，是指在正常技術經濟和管理條件下，生產單位產品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值,。

（3）物料衡算,，是指根據物質質量守恒原理對生產過程中使用的原料、生產的產品和產生的廢物等進行測算的一種方法,。

應稅大氣污染物,、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算,。每種應稅大氣污染物,、水污染物的具體污染當量值，依照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》所附《應稅污染物和當量值表》執(zhí)行,。

【解釋】由于每一排放口或者沒有排放口的大氣,、水的污染物不止一種，征收環(huán)保稅的項目也有具體的規(guī)定：

【提示】省、自治區(qū),、直轄市人民政府根據本地區(qū)污染物減排的特殊需要,，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數，不僅局限于前三項或前五項,，但需報同級人民代表大會常務委員會決定,，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案,。

（二）應稅大氣污染物,、水污染物,、固體廢物的排放量和噪聲分貝數的確定方法（方法和順序）：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的,，按照污染物自動監(jiān)測數據計算,。

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數據計算。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數,、物料衡算方法計算。

4.不能按照上述第1項至第3項規(guī)定的方法計算的,，按照省,、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算,。

考點5：環(huán)保稅應納稅額的計算（★）

（一）應稅大氣污染物

污染當量數=排放量/污染當量值

應納稅額=污染當量數×適用稅額

（二）應稅水污染物

1.適用監(jiān)測數據法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當量數=排放量/污染當量值

2.適用抽樣測算法的水污染物

適用抽樣測算法的情形,，納稅人按照環(huán)境保護稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè),、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物當量值》表所規(guī)定的當量值計算污染當量數

（1）規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當量數=禽畜養(yǎng)殖數量÷污染當量值

（2）小型企業(yè)和第三產業(yè)排放的水污染物

污染當量數=污水排放量（噸）÷污染當量值（噸）

（3）醫(yī)院排放的水污染物

①污染當量數=醫(yī)院床位數÷污染當量值

②污染當量數=污水排放量÷污染當量值

【歸納】管什么行業(yè),，只要是大氣污染或水污染,，都要首先計算污染當量數,，一般只用除法計算，特殊情況下在除之前有乘濃度值或超標倍數的情形,。

（三）應稅固體廢物

固體廢物排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量

應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

（四）應稅噪聲

超標分貝數=產生噪聲分貝數-排放標準限值

應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數對應的具體適用稅額

考點6：環(huán)保稅的稅收減免

1.下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：

（1）農業(yè)生產（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應稅污染物的,。

（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的。

（3）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。

（4）納稅人綜合利用的固體廢物,，符合國家和地方環(huán)境保護標準的。

（5）國務院批準免稅的其他情形,，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案,。

2.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅,。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的,，減按50%征收環(huán)境保護稅。

3.納稅人噪聲聲源一個月內累計超標不足15天的,，減半計算應納稅額,。

考點7：環(huán)保稅的征收管理（★★★）

縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關,、生態(tài)環(huán)境主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制,，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫,。

納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日,。納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。

應稅污染物排放地是指應稅大氣污染物,、水污染物排放口所在地,；應稅固體廢物產生地；應稅噪聲產生地,。

環(huán)境保護稅按月計算,，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,，可以按次申報繳納,。

納稅人申報繳納時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類,、數量,，大氣污染物、水污染物的濃度值,，以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料,。

納稅人按季申報繳納的,，應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款,。納稅人按次申報繳納的,，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款,。

稅務機關發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請生態(tài)環(huán)境主管部門進行復核,，生態(tài)環(huán)境主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起15日內向稅務機關出具復核意見,。稅務機關應當按照生態(tài)環(huán)境主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。

直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者,，除依照環(huán)境保護稅法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅外,，應當對所造成的損害依法承擔責任，即納稅不能免除污染責任,。

（由于2022年新課暫未開通,，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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