歷年考題是注會備考的重要資料，即使沒有充分閱讀教材,，歷年考題也一定要多做幾套,。2022年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)已更新，提前熟悉考點(diǎn),，能為后續(xù)備考節(jié)約很多時(shí)間,！快來學(xué)習(xí)吧！

 推薦閱讀：2022年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅法

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識點(diǎn)】資源稅法

資源稅法

資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對自然資源開發(fā)課稅的范疇,。（提示：此處的標(biāo)紅部分以講義為準(zhǔn)~）

考點(diǎn)1：納稅義務(wù)人（★）

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人,，為資源稅的納稅人。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，如果屬于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅,。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈,、償債、贊助,、集資、投資,、廣告,、樣品、職工福利,、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等,。但是，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅,。（新增）

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上,、海上石油資源合同的,，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi),，不繳納資源稅；合同期滿后,，依法繳納資源稅。

【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點(diǎn),、開采品目,、產(chǎn)品用途的限制。

第一,，繳納資源稅的資源開采地點(diǎn)是中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，這會帶來資源稅“進(jìn)口不征、出口不退”的規(guī)則,。

第二,，資源產(chǎn)品有應(yīng)稅與非應(yīng)稅的區(qū)別,。

第三,，資源稅有視同銷售的規(guī)定，且資源稅視同銷售的行為與消費(fèi)稅視同銷售行為基本一致,。

第四,，開采海洋油氣資源已經(jīng)“費(fèi)改稅”，資源稅取代了礦區(qū)使用費(fèi),。

考點(diǎn)2：資源稅的稅目（★★★）

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn),、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類,，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目,。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽,。

部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦,，部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品,。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時(shí)主要包括：

按照原礦征稅,；

按照選礦征稅；

按照原礦或選礦征稅,。

征稅對象的確定規(guī)則如下：

考點(diǎn)3：資源稅的稅率（★★）

1.資源稅稅率的基本規(guī)定：

資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。

具體來說,，資源稅按不同的資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率,。原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定。

【解釋】資源稅主要采用比例稅率從價(jià)計(jì)征,，部分應(yīng)稅資源的稅率形式適用幅度比例稅率或幅度定額稅率,，在幅度內(nèi)具體稅率的選擇權(quán)不在中央而在地方（省級政府提出，同級人大常委會決定,，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案）,。

2.從高適用稅率的兩類情況：

考點(diǎn)4：計(jì)稅依據(jù)（★★★）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款,，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用,。

【提示】運(yùn)雜費(fèi)用的扣減：計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準(zhǔn)予從銷售額中扣除,。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲、港雜費(fèi)用,。（調(diào)整）

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定,；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定,；

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定,；

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定,；

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定。

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量——納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,。

考點(diǎn)5：計(jì)稅依據(jù)的扣減——資源稅銷售額,、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”（★★★）

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量,；當(dāng)期不足扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量,，未準(zhǔn)確核算的,，一并計(jì)算繳納資源稅。（新增）

1.外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售,，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量,。

考點(diǎn)6：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

資源稅的應(yīng)納稅額,，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

考點(diǎn)7：資源稅的稅收優(yōu)惠（★★★）

【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個(gè)層次：

（1）資源稅法明確的法定減免,；

（2）國務(wù)院規(guī)定的政策減免,；

（3）省、自治區(qū),、直轄市規(guī)定的特殊減免,；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策,。

考生要注意辨析把握,。

（一）法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

2.除原油,、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；

（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,，減征30%資源稅,。

（二）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用,、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅,，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（三）有下列情形之一的,，省,、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失,；

2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦,、尾礦,。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。

（五）資源稅減免稅的享受（新增）

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策,，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任,。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的,，又有不享受減免稅政策的,，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量,。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外,，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行,。

考點(diǎn)8：資源稅征收管理（★★）

考點(diǎn)9：水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神,，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式,，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局,、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》），自2017年12月1日起，北京,、天津,、山西、內(nèi)蒙古,、河南,、山東、四川,、陜西、寧夏9個(gè)省,、區(qū),、市納入水資源稅改革試點(diǎn)，由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅,。

（一）納稅義務(wù)人

除規(guī)定情形外,，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人,，包括直接從江、河,、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個(gè)人,。

下列情形，不繳納水資源稅：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘,、水庫中取用水的,。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的,。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的,。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的,。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的,。

（二）稅率

除中央直屬和跨省（區(qū),、市）水力發(fā)電取用水外,，由試點(diǎn)省份省（區(qū),、市）人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況,、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在《試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《試點(diǎn)省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上,，分類確定具體適用稅額,。

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用，按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額：

（1）地下水稅額要高于地表水。

（2）超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū),，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū),。

（3）對超計(jì)劃或超定額用水加征1~3倍，對特種行業(yè)從高征稅,，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,。對一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅,，對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅；對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅,。

（四）稅收減免

下列情形,，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅,。

2.取用污水處理再生水,，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,，軍隊(duì),、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的，免征水資源稅,。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水,，免征水資源稅。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,，免征水資源稅,。

6.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形,。

（五）征收管理

為加強(qiáng)稅收征管,、提高征管效率，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》確定了“稅務(wù)征管,、水利核量,、自主申報(bào)、信息共享”的征管模式,，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理,；水行政主管部門負(fù)責(zé)核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報(bào),；稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制,，定期交換征稅和取用水信息資料。

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日,。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,，水資源稅按季或者按月征收,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收,。不能按固定期限計(jì)算納稅的,，可以按次申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理,，跨省（區(qū),、市）調(diào)度的水資源,，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水,，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,，由省級財(cái)政、稅務(wù)部門決定,。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

● ● ● ● ●

2022年注會考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

2022年注會考試時(shí)間在8月底,，零基礎(chǔ)考生是時(shí)候投入到備考狀態(tài)中了,！希望大家盡早熟悉考試科目，嚴(yán)格按照學(xué)習(xí)計(jì)劃展開復(fù)習(xí),，爭取順利通過考試,。

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）