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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅的征收管理

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法

【知識點】企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得稅的征收管理

考點1：關(guān)于納稅地點,、納稅期限,、納稅申報的基本規(guī)定（★★）

1. 納稅地點

①居民企業(yè)：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點,。

②非居民企業(yè)：機構(gòu),、場所所在地（多機構(gòu)、場所的經(jīng)批準(zhǔn)可以選擇匯總計算繳納）,；扣繳義務(wù)人所在地,。

2. 納稅期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳,，年終匯算清繳,，多退少補。

企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制（自公歷1月1日起至12月31日止）,，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度,。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期為一個納稅年度,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款,。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。

3. 納稅申報

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款,。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

考點2：源泉扣繳（★★★）

（一）扣繳義務(wù)人——分“法定”和“指定”兩類

1. 法定：支付人為扣繳義務(wù)人,。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位和個人,。

支付形式包括現(xiàn)金支付、匯撥支付,、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付,。

2. 指定：稅務(wù)機關(guān)也可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣稅時間和入庫申報時間

扣稅時間：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳,。

到期應(yīng)支付的款項，是指納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)記入相關(guān)成本,、費用的應(yīng)付款項,。

入庫申報時間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表,。

考點3：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（★★★）

基本要點歸納如下：

1. 屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范,、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則,，實行“統(tǒng)一計算、分級管理,、就地預(yù)繳,、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法,。

適用范圍：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市,，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè),。總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不適用本辦法的企業(yè)或機構(gòu)：P234

（1）按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定,，國有郵政,、國有銀行、中石油,、中海油等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金,、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫,，不實行本辦法,。

（2）當(dāng)年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤,。

2. 企業(yè)應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,，并分別由總機構(gòu),、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳,。

3. 分支機構(gòu)分攤稅款比例

總機構(gòu)在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例,，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35,、0.30,，計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機構(gòu)薪酬總額/各分支機構(gòu)薪酬總額之和）+0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)。

考點4：合伙企業(yè)所得稅的征收管理（★★）

（一）納稅義務(wù)人

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。

（二）“先分后稅”的原則

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）,。

（三）確定應(yīng)納稅所得額的原則

1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3. 協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4. 無法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人,。

（四）虧損抵減

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

考點5：居民企業(yè)報告境外投資和所得信息的管理（★）

考點6：跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)核定征收企業(yè)所得稅（★）（新增）

自2020年1月1日起,，對綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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