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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法

【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅,、減稅、加計(jì)扣除,、加速折舊,、減計(jì)收入、稅額抵免等,。

一,、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免（減免所得、加計(jì)扣除,、加速折舊,、減計(jì)收入）

1.規(guī)定減免所得縮小稅基

（1）企業(yè)從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征,、減征企業(yè)所得稅,；P208

【注意減半征稅的項(xiàng)目】花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,；海水養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭,、機(jī)場,、鐵路、公路,、電力,、水利）投資經(jīng)營的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半）；P208——注意：享受優(yōu)惠的是能源交通基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營項(xiàng)目,，不能是承包經(jīng)營或承包建設(shè)項(xiàng)目,，不能是自建自用項(xiàng)目。

（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得——一個(gè)納稅年度500萬元以下免,，超過的減半,，注意P209范圍：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán),，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

境內(nèi)轉(zhuǎn)讓由省以上科技部門認(rèn)定登記,；跨境轉(zhuǎn)讓須省以上商務(wù)部門認(rèn)定登記,。

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（公共污水處理、公共垃圾處理,、沼氣綜合開發(fā)利用,、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目）的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半）,；P209

（5）對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得,，免征企業(yè)所得稅。P224

2.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)入收入）,。P218

（2）對企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。P173

3.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用加計(jì)扣除

按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除,。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除P214

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用（自2018年至2020年12月31日,，未形成無形資產(chǎn)的加計(jì)75%扣除、形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷）

可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)包括6類,。

可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)包括：

①人員工資費(fèi)用（直接從事研發(fā)的研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員的工資和五險(xiǎn)一金,、股權(quán)激勵支出,，也含外聘上述人員勞務(wù)費(fèi)）。

②直接投入費(fèi)用,。

③折舊費(fèi)用,。

④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%）,。

【注意】

（1）政府補(bǔ)助未確認(rèn)應(yīng)稅收入的，沖減研發(fā)費(fèi)用,，用沖減后余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。

（2）研發(fā)過程中下腳料、殘次品,、中間實(shí)驗(yàn)品等特殊收入,，沖減歸集的研發(fā)費(fèi)用。

（3）失敗的研發(fā)活動也可享受加計(jì)扣除政策,。

（4）委托研發(fā),，受托方不得加計(jì)扣除,。

【重要規(guī)定】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。（P216）

4.按投資額的一定比例抵扣所得額的方法減少稅基的優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,。P216

①享受主體：創(chuàng)投企業(yè)。

②投資對象：初創(chuàng)科技型企業(yè),。

③投資期限：兩年以上,。

④抵減所得：按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

⑤抵減所得的年份：股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起,，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣,。

5.用加速折舊的方法影響稅基：

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。P216

【特別提示】加速折舊的相關(guān)規(guī)定

——所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

——生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

——輕工、紡織,、機(jī)械,、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊規(guī)定

【重點(diǎn)】所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)）,，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

（二）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。P210-211；P222

2.對設(shè)在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。P223

3.對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（新增）P222

4.符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅——自行享受,，無須審批。P213

2019年初至2021年末，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是要滿足四方面的條件：

（三）稅額式減免優(yōu)惠（稅額抵免、直接規(guī)定稅額減免）

1.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（有目錄）的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年的所得稅,，不足抵免可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免）,；P219

2.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征,。自治州,、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省,、自治區(qū),、直轄市人民政府批準(zhǔn),。

二,、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

三,、特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠

（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（調(diào)整）教材P220；輕一P314

（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策P221

1.基金公司的投資基金——對證券投資基金從證券市場中取得的收入,，包括買賣股票,、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息,、紅利收入,，債券的利息收入及其他收入,，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.投資者投資基金——對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

3.基金公司自身基金業(yè)務(wù)——對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

四、海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠（新增）

2020年6月1日,，中共中央,、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，總體方案包括總體要求,、制度設(shè)計(jì),、分步驟分階段安排和組織實(shí)施四大部分。其中與稅收相關(guān)的內(nèi)容較多,，涉及到多個(gè)稅種,。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號）集中體現(xiàn)了自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日的企業(yè)所得稅相關(guān)的主要優(yōu)惠政策：

五,、其他優(yōu)惠

西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠 教材P223,；

注意西部的范圍。

期限內(nèi)享受15%的稅率,。

特殊行業(yè)“兩免三減半”——按照優(yōu)惠稅率減半,。

優(yōu)惠主體應(yīng)是自建、運(yùn)營上述項(xiàng)目的企業(yè),，單純承攬上述項(xiàng)目建設(shè)的施工企業(yè)不享受“兩免三減半”優(yōu)惠,。

六、有些稅收優(yōu)惠不得疊加享受

由于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多,，有些優(yōu)惠可以疊加享受,，有些優(yōu)惠不能疊加享受,。從復(fù)習(xí)備考角度看,，當(dāng)企業(yè)適用所得減半項(xiàng)目稅收優(yōu)惠時(shí)（例如從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,、海水養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,、符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第四年至第六年的投資經(jīng)營所得,；軟件及集成電路企業(yè)的規(guī)定減半計(jì)稅的所得,；年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元以上的部分等），除另有規(guī)定外,，這些優(yōu)惠在申報(bào)表上都體現(xiàn)出享受了所得減半優(yōu)惠,，在使用稅率時(shí)，不能疊加使用優(yōu)惠稅率減半。

高新技術(shù)企業(yè)涉及所得減半征收項(xiàng)目的,，也不能疊加使用優(yōu)惠稅率減半,，應(yīng)按法定稅率25%計(jì)算減半征收。

企業(yè)所得稅中,，也存在可以疊加享受的優(yōu)惠,，如小微企業(yè)稅基式減免與稅率式減免可以疊加享受；西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè),，涉及定期減半征收或?qū)ｍ?xiàng)所得減半優(yōu)惠的,，可以按照企業(yè)適用稅率（15%）計(jì)算減半。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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2022年注會考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

注會考試科目多,、難度大，小伙伴們在備考過程中一定要堅(jiān)定信心,，明確目的,！書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟,，小編在這里祝大家早日通過注會考試,，取得理想的成績！

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