國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)（3）_2020年CPA稅法每日一大題
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我國居民企業(yè)甲在境外進行了投資,，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：
2015年經(jīng)營及分配狀況如下：
(1)B國企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%,，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬元,，丙企業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。
(2)A國企業(yè)所得稅稅率為20%,，預(yù)提所得稅稅率為10%,，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計算的間接稅款)1000萬元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元,，按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元,，乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納稅款180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進行了分配,。
(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%,，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬元。
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
(2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由,。
(3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由,。
(4)計算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負擔(dān)的稅額。
(5)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額,。
(6)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額,。(2016年)
【答案及解析】
(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。
(2)這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策,。
理由：第二層是指單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè);本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份,，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%(50%×30%),，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策,。
(3)這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策,。
理由：第一層是指單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策,。
(4)企業(yè)乙的稅后利潤=1000-180-12=808(萬元)
應(yīng)由企業(yè)甲負擔(dān)的稅款=(180+12)×(808×50%)/808=96(萬元)
(5)企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬元)
企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬元)
企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬元)
抵免限額=725×500/2900=125(萬元)
或者500×25%=125(萬元)
(6)境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬元)
則企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額為125萬元,。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義
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