每個(gè)人都是通過(guò)自己的努力，去決定自己生活的樣子,。從踏入會(huì)計(jì)行業(yè)到報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，我們對(duì)生活的追求從未止步，如果說(shuō)時(shí)間是公平的,，那它會(huì)對(duì)每一個(gè)努力的人說(shuō),，你值得更好的未來(lái)。

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30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

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甲公司為一家注冊(cè)在香港的公司,，甲公司通過(guò)其在開(kāi)曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司,。SPV公司是一家空殼公司,，自成立以來(lái)不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有配備資產(chǎn)和人員,，也沒(méi)有取得經(jīng)營(yíng)性收入,。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下，持股比例為100%,。

乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

(1)5月5日,，通過(guò)SPV公司向甲公司分配股息1000萬(wàn)元。

(2)7月15日,，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元,、咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元,。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù),。

(3)12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國(guó)居民企業(yè)丙公司,，丙公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬(wàn)元,。

(其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合6.5元人民幣)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)計(jì)算乙公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

(2)計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi),、咨詢費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的增值稅。

(3)計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi),、咨詢費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

(4)指出乙公司上述對(duì)外支付的款項(xiàng)中,，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些,，并說(shuō)明理由。

(5)判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅并說(shuō)明理由,。(2018年)

【答案及解析】

(1)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬(wàn)元),。

按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)應(yīng)代扣代繳的增值稅=(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(萬(wàn)元),。

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照規(guī)定公式和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率,。

(3)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000÷(1+6%)×10%=94.34(萬(wàn)元)。

營(yíng)改增后,，由于增值稅是價(jià)外稅,，非居民企業(yè)，取得利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納增值稅的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額,。

提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源地,。由于甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù)，故咨詢費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)均屬于非居民企業(yè)甲公司在境外取得的與境內(nèi)無(wú)關(guān)的境外所得,，無(wú)須繳納我國(guó)的企業(yè)所得稅,。

(4)乙公司對(duì)外支付的股息、特許權(quán)使用費(fèi),、咨詢費(fèi)需要辦理稅務(wù)備案手續(xù),。

理由：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元)的外匯資金，除無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外,，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案,。

5萬(wàn)美元=5×6.5=32.5(萬(wàn)元人民幣)，乙公司對(duì)外支付的股息,、特許權(quán)使用費(fèi),、咨詢費(fèi)均高于32.5萬(wàn)元人民幣，也就是高于5萬(wàn)美元,，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)備案手續(xù),。

(5)需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

理由：非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排,，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易,，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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