國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)（2）_2020年CPA稅法每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-06 09:00:00

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國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)（2）_2020年CPA稅法每日一大題

甲公司為一家注冊在香港的公司，甲公司通過其在開曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司,，在中國境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司,。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來不從事任何實質(zhì)業(yè)務(wù),，沒有配備資產(chǎn)和人員,，也沒有取得經(jīng)營性收入。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下,，持股比例為100%,。

主觀題

乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

(1)5月5日,，通過SPV公司向甲公司分配股息1000萬元。

(2)7月15日,，向甲公司支付商標(biāo)使用費1000萬元,、咨詢費800萬元，7月30日向甲公司支付設(shè)計費5萬元,。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供相關(guān)服務(wù),。

(3)12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國居民企業(yè)丙公司,，丙公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款8000萬元,。

(其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合6.5元人民幣)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù),。

(1)計算乙公司向SPV公司分配股息時應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

(2)計算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費,、咨詢費,、設(shè)計費應(yīng)代扣代繳的增值稅。

(3)計算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費,、咨詢費,、設(shè)計費應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

(4)指出乙公司上述對外支付的款項中,，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項目有哪些,，并說明理由。

(5)判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國繳納企業(yè)所得稅并說明理由,。(2018年)

【答案及解析】

(1)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元),。

按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，實行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)應(yīng)代扣代繳的增值稅=(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(萬元),。

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人,?？劾U義務(wù)人按照規(guī)定公式和適用稅率計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

(3)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000÷(1+6%)×10%=94.34(萬元),。

營改增后,，由于增值稅是價外稅，非居民企業(yè),，取得利息,、租金,、特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳納增值稅的，在計算繳納企業(yè)所得稅時,，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額,。

提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地,。由于甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供相關(guān)服務(wù),，故咨詢費和設(shè)計費均屬于非居民企業(yè)甲公司在境外取得的與境內(nèi)無關(guān)的境外所得，無須繳納我國的企業(yè)所得稅,。

(4)乙公司對外支付的股息,、特許權(quán)使用費、咨詢費需要辦理稅務(wù)備案手續(xù),。

理由：境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的外匯資金,，除無須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案,。

5萬美元=5×6.5=32.5(萬元人民幣),，乙公司對外支付的股息、特許權(quán)使用費,、咨詢費均高于32.5萬元人民幣，也就是高于5萬美元,，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)備案手續(xù),。

(5)需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

理由：非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排,，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn),，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易,，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，應(yīng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,。