資源稅應(yīng)納稅額的計算_2020年CPA稅法每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-28 09:00:10

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

世界上，最公平和最不公平的,，都是時間,。別人偷不走它，而你卻也留不住它,。想要通過注冊會計師考試,，光有完美的計劃是不夠的，還要切實付諸行動去執(zhí)行,，把握最后的沖刺時機,，全力以赴,！

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資源稅應(yīng)納稅額的計算_2020年CPA稅法每日一考點及習(xí)題

四,、應(yīng)納稅額的計算(★★★)

(一)資源稅的基本計稅規(guī)定

1.從價定率應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅的特殊計稅規(guī)定

1.原礦銷售額與選礦(精礦)銷售額的換算或折算

資源稅的稅目稅率表中的應(yīng)稅資源有些是以選礦(精礦)為征稅對象的，按照選礦(精礦)規(guī)定了稅率,，也有一些應(yīng)稅資源以原礦為征稅對象,，按照原礦規(guī)定了稅率。由于納稅人在銷售應(yīng)稅資源時可能銷售的是原礦,，也可能銷售的是經(jīng)篩選或洗選后的選礦(精礦),，所以，當銷售的礦產(chǎn)品的加工程度與征稅對象規(guī)定不匹配時,，需要對銷售額進行換算或折算,，以體現(xiàn)計稅的準確與公平稅負。

	以選礦（精礦）為征稅對象	以原礦為征稅對象
銷售選礦（精礦）	與征稅對象規(guī)定相符,，不需要做銷售額折算或換算	與征稅對象規(guī)定不相符,，將選礦（精礦）銷售額折算為原礦銷售額
銷售原礦	與征稅對象規(guī)定不相符，將原礦銷售額換算為選礦（精礦）銷售額	與征稅對象規(guī)定相符,，不需要做銷售額折算或換算

2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算,。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅,。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時,，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額;未分別核算的,，一并計算繳納資源稅。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點,，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅,，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅,。

(三)煤炭資源稅的計算方法

【提示】教材中關(guān)于煤炭資源稅的計稅方法仍沿用的是資源稅法實施前的規(guī)則,，這些計算方法在2020年8月31日前都是有效的，9月之后是否有變化,，目前還沒有明確政策,。

教材計算公式：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

【例題·單選題】

某煤炭開采企業(yè)2月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元,，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元(能夠取得相應(yīng)憑據(jù)),，假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為( )萬元,。

A.400

B.625

C.404

D.505

【答案】A

【解析】洗選煤銷售額中不包括另外收取的運雜費用,。該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000×80%×10%=400(萬元)。