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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易征稅和進(jìn)口增值稅

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第六節(jié) 簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,、第七節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

【知識(shí)點(diǎn)】簡易征稅和進(jìn)口增值稅

簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額計(jì)算

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【特別提示1】簡易計(jì)稅方法的適用對(duì)象，既包括小規(guī)模納稅人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)行為,；也包括一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為。

【特別提示2】這里銷售額的含義與一般計(jì)稅方法中銷售額的含義一樣,，均是不含增值稅的銷售額,。簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的基本計(jì)稅差異是：

(1)一般計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用的是稅率，簡易計(jì)稅方法使用征收率計(jì)算價(jià)稅分離,。

(2)一般計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額,，簡易計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額。

【特別提示3】按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

【歸納】由于小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法,，故需要對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為進(jìn)行如下辨析：

二、資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法

概念1,，資管產(chǎn)品：包括銀行理財(cái)產(chǎn)品,、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托),、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托,、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃,、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃,、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金,、債權(quán)投資計(jì)劃,、股權(quán)投資計(jì)劃,、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃,、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品,、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

概念2,，資管產(chǎn)品管理人：包括銀行,、信托公司、公募基金管理公司及其子公司,、證券公司及其子公司,、期貨公司及其子公司、私募基金管理人,、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司,、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司,。

（一）計(jì)稅方法

資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù))，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅,。

（二）政策理解

管理人在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)因從事多種業(yè)務(wù)而發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅銷售行為，只有運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為才適用此項(xiàng)規(guī)定,。

（三）資管產(chǎn)品的其他增值稅處理規(guī)定

1.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的,，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用上述簡易計(jì)稅辦法的規(guī)定,。

2.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

3.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限,，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅,。

第七節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.基本規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,，均應(yīng)繳納增值稅。

2.特殊規(guī)定

從其他國家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，能夠?qū)崿F(xiàn)交易,、支付,、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，但快遞,、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付,、物流等電子信息,，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無法提供交易,、支付,、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行(即繳納“行郵稅”),。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策

2016年4月8日起：

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

進(jìn)口貨物增值稅的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人,。電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人,。

二,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

一般情況下，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率與境內(nèi)商品交易稅率相同,。

【注意】進(jìn)口貨物的稅率為13%和9%,，一般情況下，即便是小規(guī)模納稅人,，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也適用稅率,，不適用征收率。

【提示】對(duì)進(jìn)口抗癌藥品,，自2018年5月1日起,，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)進(jìn)口罕見病藥品,，自2019年3月1日起,，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

三,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,，進(jìn)口貨物使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格,、關(guān)稅稅額,、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

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