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租賃服務(wù)增值稅稅率是多少

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw 2020-04-22 15:46:25

精選回答

東奧注冊會計師

2024-10-29 17:06:03

租賃服務(wù)增值稅稅率是多少

租賃服務(wù)增值稅稅率：

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是13%,、不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是9%,。個人出租住房是5%的征收率減按1.5%征收。

租賃是指通過簽訂資產(chǎn)出讓合同的方式,，使用資產(chǎn)的一方通過支付租金,，向出讓資產(chǎn)的一方取得資產(chǎn)使用權(quán)的一種交易行為。

租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結(jié)合提供的信用活動,，出租人在向企業(yè)出租資產(chǎn)的同時,，解決了企業(yè)的資金需求，具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì),。租賃可從不同的角度進行分類,。從租賃的目的分，可分為融資租賃和經(jīng)營租賃；從征稅角度來分,，有正式租賃和租購式租賃,。

租賃的特征：

所有權(quán)與使用權(quán)相分離；

融資與融物相結(jié)合,；

租金的分期歸流,。

租賃的識別

(一)租賃的定義

在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃,。租賃,，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同,。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價,，則該合同為租賃或者包含租賃。

一項合同要被分類為租賃,，必須要滿足三要素：一是存在一定期間;二是存在已識別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對己識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制,。

(二)已識別資產(chǎn)

1.對資產(chǎn)的指定

按照《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定,，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定,。

2.物理可區(qū)分

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分(例如，建筑物的一層),，則該部分產(chǎn)能屬于已識別資產(chǎn),。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分(例如，光纜的部分容量),，則該部分不屬于已識別資產(chǎn),，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益的權(quán)利,。

3.實質(zhì)性替換權(quán)

即使合同已對資產(chǎn)進行指定,，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn),。

同時符合下列條件時,，表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)：

(1)資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力;

(2)資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益。

需要注意的是,，如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù),，考慮到資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實質(zhì)性,。

企業(yè)在評估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實質(zhì)性權(quán)利時,，應(yīng)基于合同開始日的事實和情況，而不應(yīng)考慮在合同開始日企業(yè)認為不可能發(fā)生的未來事件,，例如：①未來某個客戶為使用該資產(chǎn)同意支付高于市價的價格;②引入了在合同開始日尚未實質(zhì)開發(fā)的新技術(shù);③客戶對資產(chǎn)的實際使用或資產(chǎn)實際性能與在合同開始日認為可能的使用或性能存在重大差異;④使用期間資產(chǎn)市價與合同開始日認為可能的市價存在重大差異,。

與資產(chǎn)位于資產(chǎn)供應(yīng)方所在地相比,，如果資產(chǎn)位于客戶所在地或其他位置，替換資產(chǎn)所需要的成本更有可能超過其所能獲取的利益,。資產(chǎn)供應(yīng)方在資產(chǎn)運行結(jié)果不佳或者進行技術(shù)升級的情況下,，因修理和維護而替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)不屬于實質(zhì)性替換權(quán)。

企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有實質(zhì)性替換權(quán)的,，應(yīng)視為資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán),。

(三)客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

《租賃準(zhǔn)則》規(guī)定，為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益,，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。

1.客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

在評估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,。

例如：(1)如果合同規(guī)定汽車在使用期間僅限在某一特定區(qū)域使用，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在該區(qū)域內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,，而不包括在該區(qū)域外使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益;(2)如果合同規(guī)定客戶在使用期間僅能在特定里程范圍內(nèi)駕駛汽車,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在允許的里程范圍內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，而不包括超出該里程范圍使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,。

2.客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

存在下列情形之一的,，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個使用期間的使用：

(1)客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式;

(2)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn),，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)(或資產(chǎn)的特定方面)并在設(shè)計時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式,。

(四)評估流程

綜上，合同開始日,，企業(yè)評估合同是否為租賃或是否包括租賃,。

租賃期

租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間;承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),，且合理確定將行使該選擇權(quán)的,，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間;承租人有終止租賃選擇權(quán),，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn),，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

(一)租賃期開始日

租賃期自租賃期開始日起計算,。租賃期開始日,，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,，已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制,，則表明租賃期已經(jīng)開始。租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定,，并不影響租賃期開始日的判斷,。

(二)不可撤銷期間

在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時,，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強制執(zhí)行合同的期間。

如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃,，且罰款金額不重大,，則該租賃不再可強制執(zhí)行。如果只有承租人有權(quán)終止租賃,，則在確定租賃期時,，企業(yè)應(yīng)將該項權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮,。如果只有出租人有權(quán)終止租賃,，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間,。

(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)

在租賃期開始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán),，或者將不行使終止租賃選擇權(quán)。在評估時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟利益的所有相關(guān)事實和情況,，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實和情況的預(yù)期變化,。

(四)對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估

租賃準(zhǔn)則規(guī)定,，發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估,，并根據(jù)重新評估結(jié)果修改租賃期,。

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