【東奧小編】準(zhǔn)備參加2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生應(yīng)該在緊張的備考吧,，為了幫大家提升備考效率,，東奧為大家整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《稅法》：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,。

　　知識(shí)點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;

　　2.存在貨物,、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;

　　3.貨物,、勞務(wù),、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣,。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn),，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷售方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成,。但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除,。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額,。(新增，P62-6)

　　注意辨析：

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.計(jì)算抵扣----特殊情況

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià),，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定

　　P62-4：“營(yíng)改增”之前的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�,！盃I(yíng)改增”之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

　　P62-5: 自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣,。該經(jīng)營(yíng)模式是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃,，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng),，項(xiàng)目建設(shè)完成后,，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。

　　政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理,。

　　P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(二)營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策(新增)

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人,，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。(2013年8月1日)

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額,。

　　納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　(三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　4.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額,、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　5.對(duì)于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù),，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(新增)

　　(1) 用于使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn),、專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽(yù),、商標(biāo)、著作權(quán),、有行動(dòng)產(chǎn)租賃,，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽(yù)、商標(biāo),、著作權(quán),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

　　(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失,，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物,。

　　7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;

　　(2)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

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