2014《稅法》基礎(chǔ)考點：增值稅幾個特殊計算規(guī)則

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學習2014《稅法》基礎(chǔ)考點：增值稅幾個特殊計算規(guī)則。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.當期進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

　　2.扣減當期銷項稅額的稅務(wù)處理

　　3.扣減當期進項稅額的規(guī)定

　　4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　5.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　【知識點】：增值稅幾個特殊計算規(guī)則

　　1.當期進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

　　納稅人在計算應納稅額時,，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　2.扣減當期銷項稅額的稅務(wù)處理

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額,，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減,。

　　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應當從當期的銷項稅額中扣減;發(fā)生服務(wù)中止,、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額,，應當從當期的進項稅額中扣減,。(新增)

　　3.扣減當期進項稅額的規(guī)定

　　①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減,。

　　②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額,。

　�,、圪忂M貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅,，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的,，應將購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的,，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額,。

　　4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題

　　增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn),、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。