2014《稅法》基礎(chǔ)考點：增值稅進(jìn)項稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點：增值稅進(jìn)項稅額的計算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(二)營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項稅額的抵扣政策

　　(三)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：增值稅進(jìn)項稅額的計算

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項稅額,。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項稅額的抵扣;

　　2.存在貨物、勞務(wù),、服務(wù)的接受行為;

　　3.貨物,、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān),。

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣,。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成,。但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計算進(jìn)項稅額扣除,。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額,。(新增，P62-6)

　　注意辨析：

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項稅額

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅額

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅額

　　2.計算抵扣----特殊情況

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅額抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

　　【特別歸納】“營改增”試點行業(yè)不斷擴大，2014年后,，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證：

　　3.進(jìn)項稅額抵扣的其他規(guī)定

　　P62-4：“營改增”之前的運輸費用可以計算抵扣進(jìn)項稅額�,！盃I改增”之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)不能作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證,。

　　P62-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣,。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計劃,，項目運營方負(fù)責(zé)項目建設(shè)與運營,，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有,。

　　政策實質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理,。

　　P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

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