2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　(二)一般納稅人適用

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節(jié)稅率與征收率的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定

　　增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率,，但是采取簡(jiǎn)易征收辦法的需要使用征收率。可以說,，征收率是和簡(jiǎn)易征稅辦法相對(duì)應(yīng)的概念,。

　　小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

　　增值稅一般納稅人在特殊情況下也會(huì)適用3%,、4%,、6%的征收率。

　　【歸納】關(guān)于征收率的運(yùn)用

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計(jì)稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率,。

　　2.減按2%征收率征收,。

　　計(jì)稅公式：

　　應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn);(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨,。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇),，但不包括自己使用過的物品。

　　【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷售標(biāo)的物不同,，征收率也不同：

　　(二)一般納稅人適用

　　1.按照4%征收率減半征收

　　計(jì)稅公式：

　　應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×4%/2

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);

　　(2)一般納稅人銷售舊貨,。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,。

　　2.按照4%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,。

　　3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰(不含粘土實(shí)心磚,、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

　　【注意辨析】自來水稅率和征收率的運(yùn)用：自來水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來水可選擇6%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡(jiǎn)易辦法6%征收率計(jì)稅,。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率,。

　　(2)小規(guī)模納稅人使用的征收率,，一般涉及兩種情況：3%、減按2%;增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率,，教材涉及三種情況：4%,、6%、4%再減半,。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額,，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人來說,，是其應(yīng)納稅額的組成部分,。