2014《稅法》基礎(chǔ)考點：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學習2014《稅法》基礎(chǔ)考點：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)基本認定標準

　　(二)資格條件

　　(三)例外規(guī)定

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理的內(nèi)容,。

　　【知識點】：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平;在年應(yīng)稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的,，也可申請認定為增值稅一般納稅人,。

　　(一)基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準

　　1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售,、進口貨物;提供加工修理修配勞務(wù)的認定標準

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在50萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人,。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人,，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人,。

　　2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認定標準

　　“營改增”試點實施前(以下簡稱試點實施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人,，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。

　　試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算,，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%),。

　　【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：

　　年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額,，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額,。

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　　【解釋】經(jīng)營期,，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間,，含未取得銷售收入的月份。

　　(二)資格條件

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所,。

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,，能夠提供準確稅務(wù)資料。

　　(三)例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中,，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定,，包括選擇認定、不能認定,、必須認定三類,。

　　1.選擇認定

　　(1)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅,。

　　(2)兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

　　2.必須認定

　　對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站,，無論是否達到一般納稅人標準，一律認定為增值稅一般納稅人,。

　　3.不能認定

　　超過規(guī)定標準的其他個人(指自然人)不屬于一般納稅人,。