2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額,，還需換算成不含增值稅的銷售額,。具體公式為：

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額,。

　　【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷售,、銷售折扣、銷售折讓,。

　�,、� 折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

　　折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理,，而按照視同銷售計(jì)算增值稅,。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除,。

　　【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆。

　�,、垆N售折讓可以從銷售額中減除,。(紅字增值稅專用發(fā)票)

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�,、僖话惆葱仑浲�期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價(jià)格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

　�,、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,。

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤�司的天然氣�?/P>

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,，有不同的涉稅處理,。

　　①一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�,、谝荒暌詢�(nèi)但超過合同規(guī)定期限,，不再退還的，單獨(dú)核算者,，做銷售處理;

　�,、垡荒暌陨希�一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�,、芫祁�(黃酒,、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理,。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意購入時(shí)間】

　　(1)除另有規(guī)定外,，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,。

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　8.融資租賃企業(yè)(新增)

　　【提示1】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍,，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營改增”之后,，未經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點(diǎn),，有不同的計(jì)稅規(guī)則,。

　　【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金,，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用,，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

　　9.幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：

　　(1)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　(2)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù),、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。

　　(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　10.視同銷售行為的銷售額(P59,，15.)

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物,、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的,，為實(shí)際生產(chǎn)成本;銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本,。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅,。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額,，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算,、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額,。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定,。