【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新一輪備考,，與此同時(shí)，東奧2015注會(huì)專(zhuān)業(yè)階段基礎(chǔ)班課程也陸續(xù)開(kāi)通，以下是東奧名師劉穎2015注會(huì)專(zhuān)業(yè)階段《稅法》基礎(chǔ)班免費(fèi)視頻：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅。

　　東奧基礎(chǔ)班是學(xué)員必聽(tīng)經(jīng)典課程，以大綱為依托，緊扣教材，通過(guò)各章考情分析,、考點(diǎn)精講、歷年考題評(píng)析,，對(duì)考查要點(diǎn)進(jìn)行充分提煉,、講解，讓您全面掌握教材,，打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),。

　　以下是東奧名師劉穎2015注會(huì)《稅法》基礎(chǔ)班免費(fèi)視頻之出口貨物和服務(wù)的退（免）稅：

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　　知識(shí)點(diǎn)概述：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅是《稅法》第二章增值稅法的內(nèi)容,。劉穎根據(jù)考試大綱對(duì)本知識(shí)點(diǎn)的重要性程度進(jìn)行了講解，讓學(xué)員更好的學(xué)習(xí)和把握;將免抵退稅從“本質(zhì)→流程步驟→公式解讀”幾個(gè)層面進(jìn)行分析,；經(jīng)典步驟“免,、剔、抵,、退”全面深度解讀,，條理清楚，便于理解,；對(duì)三組公式的解讀,，很好，抽絲剝繭,，層層遞進(jìn),，層次分明；以新政策角度對(duì)購(gòu)進(jìn)法和實(shí)耗法進(jìn)行學(xué)習(xí)上的擇�,�,；將本質(zhì)和步驟、公式解讀后結(jié)合例題加深學(xué)習(xí)印象,；邏輯縝密,，銜接很好，架構(gòu)層次很鮮明,。

　　課程內(nèi)容摘要：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法：

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【政策歸納】

　　對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷(xiāo)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候,，內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額,。

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與所得稅一章銜接)，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔、抵,、退四個(gè)步驟,。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式,，體現(xiàn)免,、剔、抵過(guò)程,，包括P90(1)和91(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　P90公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

　　剔出的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

　　公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的核算分為按“購(gòu)進(jìn)法”核算的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格,。

　　采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　公式：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　2013年3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號(hào)公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》,，公告規(guī)定,，自2013年7月1日起，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計(jì)算方法由“購(gòu)進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”：

　　對(duì)進(jìn)料加工出口貨物,，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),。

　　采用“實(shí)耗法”：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×

　　東奧名師介紹：

　　稅法堪稱(chēng)“碎法”，太多細(xì)節(jié)需要記憶,，需要全面復(fù)習(xí),。劉穎老師對(duì)考試命題規(guī)律有深入研究，對(duì)考試的重點(diǎn),、難點(diǎn),、疑點(diǎn)把握精準(zhǔn)到位。授課條理清晰,、易記易懂,，重點(diǎn)突出，難點(diǎn)透徹,，在學(xué)員中享有極高聲譽(yù)和影響力,。

　　授課特點(diǎn)：條理清晰,、生動(dòng)易懂，難點(diǎn)透徹,、重點(diǎn)突出,、善于歸納提煉知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，是在學(xué)員中有極高聲譽(yù)和影響力的稅法輔導(dǎo)專(zhuān)家,。

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