【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新一輪備考，與此同時,，東奧2015注會專業(yè)階段基礎(chǔ)班課程也陸續(xù)開通,，以下是東奧名師劉穎2015注會專業(yè)階段《稅法》基礎(chǔ)班免費視頻：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅,。

　　東奧基礎(chǔ)班是學(xué)員必聽經(jīng)典課程，以大綱為依托,，緊扣教材,，通過各章考情分析、考點精講,、歷年考題評析,，對考查要點進(jìn)行充分提煉、講解,，讓您全面掌握教材,，打好堅實基礎(chǔ)。

　　以下是東奧名師劉穎2015注會《稅法》基礎(chǔ)班免費視頻之出口貨物和服務(wù)的退（免）稅：

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　　知識點概述：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅是《稅法》第二章增值稅法的內(nèi)容,。劉穎根據(jù)考試大綱對本知識點的重要性程度進(jìn)行了講解，讓學(xué)員更好的學(xué)習(xí)和把握;將免抵退稅從“本質(zhì)→流程步驟→公式解讀”幾個層面進(jìn)行分析,；經(jīng)典步驟“免,、剔、抵,、退”全面深度解讀,，條理清楚，便于理解,；對三組公式的解讀,，很好，抽絲剝繭,，層層遞進(jìn),，層次分明；以新政策角度對購進(jìn)法和實耗法進(jìn)行學(xué)習(xí)上的擇�,�,；將本質(zhì)和步驟,、公式解讀后結(jié)合例題加深學(xué)習(xí)印象；邏輯縝密,，銜接很好，架構(gòu)層次很鮮明,。

　　課程內(nèi)容摘要：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法：

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物,，免抵退稅計算實際上涉及免、剔,、抵,、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的過程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

　　退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅,。在這個時候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額,。

　　在計算免抵退稅時,，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此,，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔、抵、退四個步驟,。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免,、剔,、抵過程，包括P90(1)和91(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計算：

　　P90公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購進(jìn)原材料價格”的范圍：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格需要計算求得,。

　　公式中“免稅購進(jìn)原材料價格”的核算分為按“購進(jìn)法”核算的購進(jìn)價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

　　采用“購進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格,。

　　公式：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　2013年3月13日,，國家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定,，自2013年7月1日起,，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計算方法由“購進(jìn)法”改為“實耗法”：

　　對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),。

　　采用“實耗法”：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×

　　東奧名師介紹：

　　稅法堪稱“碎法”,，太多細(xì)節(jié)需要記憶，需要全面復(fù)習(xí),。劉穎老師對考試命題規(guī)律有深入研究，對考試的重點,、難點、疑點把握精準(zhǔn)到位,。授課條理清晰、易記易懂，重點突出,，難點透徹，在學(xué)員中享有極高聲譽和影響力,。

　　授課特點：條理清晰,、生動易懂，難點透徹,、重點突出、善于歸納提煉知識點之間的聯(lián)系,，是在學(xué)員中有極高聲譽和影響力的稅法輔導(dǎo)專家,。

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