【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新一輪備考,，與此同時，東奧2015注會專業(yè)階段基礎(chǔ)班課程也陸續(xù)開通,，以下是東奧名師馬兆瑞2015注會專業(yè)階段《稅法》基礎(chǔ)班免費視頻：增值稅免抵退的計算,。

　　東奧基礎(chǔ)班是學(xué)員必聽經(jīng)典課程，以大綱為依托,，緊扣教材,，通過各章考情分析、考點精講,、歷年考題評析,，對考查要點進(jìn)行充分提煉、講解,，讓您全面掌握教材,，打好堅實基礎(chǔ)。

　　東奧名師訪談——馬兆瑞老師

　　以下是東奧名師馬兆瑞2015注會《稅法》基礎(chǔ)班免費視頻之增值稅免抵退的計算：

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　　知識點概述：增值稅免抵退的計算是《稅法》第二章增值稅法的內(nèi)容,。馬兆瑞老師將免抵退稅計算方法進(jìn)行了通俗的講解,，免抵退稅法計算公式為什么規(guī)定成這樣，為什么最后當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額還需要進(jìn)行比較確定應(yīng)退稅額,，這些問題老師以非常通俗的語言幫助學(xué)員理解這些疑難問題,。

　　課程內(nèi)容摘要：

　　增值稅免抵退稅和免退稅的計算：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅(包括營改增適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù))——免、抵,、退,。

　　計算步驟：

　　第一步：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)

　　第二步：

　　當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額(會計上確認(rèn)為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”)=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)=(出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-免稅購進(jìn)原材料價格)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　第三步：當(dāng)期免抵退稅額(參照數(shù))=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　　第四步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額

　　生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅,。

　　(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　【解讀】(1)“免”——指免出口貨物在出口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的銷項稅,。

　　(2)“剔”——調(diào)增出口產(chǎn)品成本,。即出口貨物超出退稅率不予退稅的部分作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，在會計上直接進(jìn)成本,。體現(xiàn)在“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”,。

　　計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算,。

　　(3)“抵減額”是指由于進(jìn)口貨物時是免稅的,，沒有繳納進(jìn)項稅額，但也做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出了,，因此再轉(zhuǎn)回來,。

　　(4)免稅購進(jìn)原材料價格的確定

　　當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格,。

　�,、俨捎谩皩嵑姆ā钡模���(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件的組成計稅價格,。

　　計算公式：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×

　�,、诓捎谩百忂M(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格

　　(5)“抵”——全部進(jìn)項稅額減去“剔”的部分后的余額,，抵減內(nèi)銷銷項稅額,。

　　(6)“退”——當(dāng)出現(xiàn)期末留抵稅額時就會涉及到退稅額的計算。

　　2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物

　　增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退免稅：

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率低于適用稅率的,，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本,。

　　3.出口企業(yè)既有適用增值稅“免,、抵、退”項目,，也有增值稅即征即退,、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目“免,、抵,、退”稅計算。

　　4.融資租賃出口貨物退稅的計算

　　融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方,、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè),，向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。

　　其計算公式如下：

　　增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)(進(jìn)口增值稅)專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率,。

　　東奧名師介紹：

　　馬兆瑞,，稅法專家，編寫過多部注冊會計師考試輔導(dǎo)教材,，理論功底深厚,，積累了豐富的教學(xué)經(jīng)驗及考前輔導(dǎo)經(jīng)驗，授課生動,、邏輯嚴(yán)謹(jǐn),，條理清晰，深入淺出,，知識點方向準(zhǔn)確,，對命題把握準(zhǔn)確，受到學(xué)員的一致好評,。

　　能夠?qū)⒗碚撆c實務(wù)融會貫通,。重點突出，條理清楚,，通俗易懂,，應(yīng)試能力強(qiáng)，具有很強(qiáng)的針對性,。

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