【東奧小編】2014年注冊會計師專業(yè)階段考試準考證打印時間為8月27日至9月12日(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時,，注會基礎備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段,。

　　為提高考生們的備考效率,，小編為考生們整理了東奧論壇學神——信仰童鞋總結的重要考點精華，這些內容總結性強,，非常有利于考生記憶,，是沖刺階段的絕佳備考資料,，今天的內容是2014注會《稅法》個人所得稅要點總結(八)：

個人所得稅要點總結(八)

　　48、【財產租賃所得征稅問題】

　　(一)應納稅所得額的確定

　　每次(月)收入不足4000元的：

　　應納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)-800元,。

　　每次(月)收入4000元以上的：

　　應納稅所得額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%),。

　　財產租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準

　　1.在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅(繳款)憑證;

　　2.向出租方支付的租金

　　3.還準予扣除能夠提供有效,、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。(每月以800元為限,，一次扣除不完的的余額可無限期結轉抵扣);

　　4.法定扣除標準為800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上),。

　　對個人按市場價格出租住房,，減按10%稅率征收個稅。

　　49,、【財產轉讓所得征稅問題】

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%,，其中的“合理費用”是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關稅費,，但一定要經(jīng)稅務機關認定方可減除,。

　　財產轉讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉讓所得,、量化資產股份轉讓,、個人住房轉讓、購買和處置債權取得的所得,、個人拍賣其他財產所得,。以下一一敘述，除工資薪金外,，此部分內容是最為繁瑣的了，可能出計算題或者計算型選擇題,。

　　(一)【限售股轉讓】我國境內上市公司股票轉讓所得暫不征收個人所得稅,，但是上市公司限售股轉讓要征收個人所得稅。

　　自2010年1月1日起,，對個人轉讓限售股取得的所得,，按照“財產轉讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　限售股的范圍根據(jù)其描述應該可以判斷,，不必逐條死記硬背。

　　個人轉讓限售股,，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額,，為應納稅所得額,。即：

　　應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費),，完全符合財產轉讓所得計算應納稅所得額的一般公式。

　　限售股轉讓收入,，是指轉讓限售股股票實際取得的收入,。

　　限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用,。

　　合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅,、傭金,、過戶費等與交易相關的稅費,。

　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,，不能準確計算限售股原值的,，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

　　【納稅人】以限售股持有者為納稅義務人,，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理,。

　　【征收方式】限售股轉讓所得個人所得稅,，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收,。

　　【多次轉讓均應納稅】限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅,。

　　對具有下列情形的,，應按規(guī)定征收個人所得稅：

　　(1)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉讓限售股;

　　(2)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個人用限售股接受要約收購;

　　(4)個人行使現(xiàn)金選擇權將限售股轉讓給提供現(xiàn)金選擇權的第三方;

　　(5)個人協(xié)議轉讓限售股;

　　(6)個人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;

　　(8)其他具有轉讓實質的情形,。

　　(二)【自然人股權轉讓】所得個人所得稅計稅依據(jù)的核定 P385

　　自然人轉讓所投資企業(yè)股權(份)(以下簡稱股權轉讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù),。

　　計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,，主管稅務機關可采用列舉的方法核定,。

　　符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

　�,、偕陥蟮墓蓹噢D讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

　�,、谏陥蟮墓蓹噢D讓價格低于對應的凈資產份額的;

　�,、凵陥蟮墓蓹噢D讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的;

　　④申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的;

　�,、萁�(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。

　　所稱“正當理由”,，是指以下情形：

　　①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　�,、谝驀�家政策調整的原因而低價轉讓股權;

　�,、蹖⒐蓹噢D讓給配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,，可采取以下核定方法：

　　(1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入,。

　　對知識產權、土地使用權,、房屋,、探礦權,、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè),，凈資產額須經(jīng)中介機構評估核實,。

　　(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入,。

　　(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

　　(4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,，應當提供相關證據(jù),，主管稅務機關認定屬實后,，可采取其他合理的核定方法。

　　納稅人再次轉讓所受讓的股權的,，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費,。

　　(三)【個人住房轉讓所得】應納稅額的計算

　　個人住房轉讓應以實際成交價格為轉讓收入,。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據(jù)有關信息核定其轉讓收入,，但必須保證各稅種計稅價格一致,。

　　對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時,，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務機關審核后,，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用,。

　　(1)房屋原值的確定

　�,、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r實際支付的房價款及繳納的相關稅費。

　�,、谧越ㄗ》浚簩嶋H發(fā)生的建造費用及建造和取得產權時實際繳納的相關稅費。

　�,、劢�(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實際支付的房價款及相關稅費,，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

　　④已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款,，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產權單位)繳納的所得收益及相關稅費。

　�,、莩擎�(zhèn)拆遷安置住房,，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的,，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關稅費;房屋拆遷采取產權調換方式的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關稅費;

　　房屋拆遷采取產權調換方式,，被拆遷人除取得所調換房屋,，又取得部分貨幣補償?shù)模�所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關稅費,，減去貨幣補償后的余額;

　　房屋拆遷采取產權調換方式，被拆遷人取得所調換房屋,，又支付部分貨幣的,，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及繳納的相關稅費,。

　　(2)轉讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅,、教育費附加,、土地增值稅、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)等稅金,。

　　(3)合理費用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息,、手續(xù)費,、公證費等費用

　�,、僦Ц兜淖》垦b修費用。

　　已購公有住房,、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%,。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板，裝配了潔具,、廚具等)的,，不得再重復扣除裝修費用。

　�,、谥Ц兜淖》抠J款利息。

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息,，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

　　(四)【個人銷售無償受贈不動產再轉讓】的應納稅額的計算

　　應納稅額=(收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉讓過程中的合理稅費)×20%

　　(五)個人購買和處置債權取得所得的計稅方法

　　個人通過招標,、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得,，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅,。

　　個人通過上述方式取得“打包”債權,，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權的所得,，作為一次財產轉讓所得征稅,。

　　(2)其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　　(3)所處置債權成本費用(即財產原值),，按下列公式計算：

　　當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)/“打包”債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)

　　(4)個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費,，在計算個人所得稅時允許扣除,。

　　提醒：

　　(1)個人拍賣除自己的文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。P398-399

　　(2)納稅人如不能提供合法,、完整,、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的,，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅,。

　　【相關鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得,，按照“特許權使用費所得”項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅,。

　　【補充】幾個與財產轉讓所得相關的規(guī)定

　　1.納稅人收回轉讓股權 P398(二十一)

　　——股權轉讓合同履行完畢，股權已變更登記,，轉讓行為結束后,，解除原合同退回股權視為另一次轉讓，前次轉讓征收的個人所得稅不予退回,。

　　——股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除裁決,、停止執(zhí)行原股權轉讓合同并原價收回已轉讓股權的,，因轉讓行為尚未完成，收入未完全實現(xiàn),，隨股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在,，納稅人不應繳納個人所得稅,。

　　2.個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定

　　個人因各種原因終止投資、聯(lián)營,、經(jīng)營合作等行為,，從被投資企業(yè)或合作項目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金,、賠償金及以其他名目收回的款項等,，均屬于個人所得稅應稅收入,，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

　　應納稅所得額的計算公式如下：

　　應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金,、補償金,、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關稅費,。

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