【東奧小編】2014年注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間為8月27日至9月12日(點(diǎn)擊查閱2014注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口),，與此同時(shí),，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段,。

　　為提高考生們的備考效率,，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng),，非常有利于考生記憶,，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(八)：

個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(八)

　　48,、【財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅問題】

　　(一)應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次(月)收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800元,。

　　每次(月)收入4000元以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)。

　　財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅(繳款)憑證;

　　2.向出租方支付的租金

　　3.還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效,、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用,。(每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);

　　4.法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上),。

　　對個(gè)人按市場價(jià)格出租住房,，減按10%稅率征收個(gè)稅,。

　　49、【財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題】

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%,，其中的“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),，但一定要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得,、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓,、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得,、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得,。以下一一敘述，除工資薪金外,，此部分內(nèi)容是最為繁瑣的了,，可能出計(jì)算題或者計(jì)算型選擇題。

　　(一)【限售股轉(zhuǎn)讓】我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅,，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅,。

　　自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　限售股的范圍根據(jù)其描述應(yīng)該可以判斷,，不必逐條死記硬背,。

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi)),，完全符合財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一般公式。

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入,，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入,。

　　限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。

　　合理稅費(fèi),，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金,、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi),。

　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　【納稅人】以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人,。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理,。

　　【征收方式】限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳,、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。

　　【多次轉(zhuǎn)讓均應(yīng)納稅】限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　對具有下列情形的,，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

　　(1)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個(gè)人用限售股接受要約收購;

　　(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià);

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

　　(二)【自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓】所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的核定 P385

　　自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得,，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù),。

　　計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用列舉的方法核定,。

　　符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的,，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

　　①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　�,、谏陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

　�,、凵陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

　　④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

　�,、萁�(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形,。

　　所稱“正當(dāng)理由”，是指以下情形：

　�,、偎�投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　�,、谝驀�家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，可采取以下核定方法：

　　(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　對知識(shí)產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán),、房屋、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

　　(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(4)納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后,，可采取其他合理的核定方法。

　　納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),。

　　(三)【個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得】應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

　　對轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同,、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值,、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

　　(1)房屋原值的確定

　　①商品房：購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi),。

　�,、谧越ㄗ》浚簩�(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

　�,、劢�(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房,、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

　�,、芤奄徆�有住房：原購公有住房��(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)繳納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi),。

　　⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房,，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,，為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)�,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人取得所調(diào)換房屋,，又支付部分貨幣的,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi),。

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、土地增值稅,、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)等稅金。

　　(3)合理費(fèi)用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用,、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用

　�,、僦Ц兜淖》垦b修費(fèi)用,。

　　已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%,。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%,。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板,，裝配了潔具,、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用,。

　�,、谥Ц兜淖》抠J款利息。

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息,，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

　　(四)【個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓】的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi))×20%

　　(五)個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

　　個(gè)人通過招標(biāo),、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán),，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得,，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅,。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi),、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除,。

　　提醒：

　　(1)個(gè)人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅,。P398-399

　　(2)納稅人如不能提供合法,、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　【補(bǔ)充】幾個(gè)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定

　　1.納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán) P398(二十一)

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,，股權(quán)已變更登記,，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓,，前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予退回,。

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

　　2.個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

　　個(gè)人因各種原因終止投資,、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金,、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金,、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。

點(diǎn)擊進(jìn)入論壇相互交流>>

(東奧會(huì)計(jì)在線 信仰版權(quán)所有 轉(zhuǎn)載請注明出處)

---

　　相關(guān)內(nèi)容推薦：

　　2014注冊會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間匯總

　　東奧獨(dú)家巨獻(xiàn)：2014注會(huì)備考全網(wǎng)最豐富復(fù)習(xí)資料集合