【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊會計(jì)師準(zhǔn)考證打印時間和打印入口),，與此同時,，注會基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會沖刺備考階段,。

　　東奧信仰提示：企業(yè)所得稅法作為稅法考試最重點(diǎn)的章節(jié)(沒有“之一”),，考點(diǎn)繁多。其中最主要的,、計(jì)算綜合題一定會出現(xiàn)的考點(diǎn)是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)問題,。信仰特此總結(jié)如下，希望可以給大家提供些幫助,。本部分知識點(diǎn)記憶必須精準(zhǔn),，因?yàn)槿绻�某�?xiàng)扣除計(jì)算錯誤，勢必會導(dǎo)致計(jì)算應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)錯誤,，那么后面的就沒法得分了,。當(dāng)然，話又說回來，考試出題一般都是按步驟給分,，你多記住一個扣除限額的計(jì)算方法,，就可以多得一分。祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

企業(yè)所得稅稅前扣除總結(jié)（二）

　　4.利息費(fèi)用(債資比2:1和5:1)

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實(shí)扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除,。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性,。

　　②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明與關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　�,、倨髽I(yè)與個人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定，不需資本化的融資費(fèi)用,，不必分期攤銷,，可直接據(jù)實(shí)扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

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