【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間為8月27日至9月12日(點(diǎn)擊查閱2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí),，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲,，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率,，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華,，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶,，是沖刺階段的絕佳備考資料,，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(九)：

《稅法》個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(九)

　　50、【利息股息紅利所得】的計(jì)稅規(guī)定

　　按收入全額計(jì)稅,，不得有任何扣除,。但也有例外：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票：

　　持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為20%);

　　持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為10%);持股期限超過1年的,，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為5%)。

　　這一特例容易考,，前面提到過,。

　　儲(chǔ)蓄存款利息免稅，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利暫免征稅,。這也是選擇題常考點(diǎn),。

　　其他特殊規(guī)定：

　�,、俪齻�(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　②納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后仍不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　51,、【偶然所得】也是以收入全額征稅，包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng)取得的所得,。

　　(1)企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳,。

　　(2)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的,，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅,。

　　(3)企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　52、【其他所得】

　　(1)個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬,，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　(2)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中,，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的,，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的房屋贈(zèng)與價(jià)值,，減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,。

　　【注意辨析】企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的處理

　　1.不征個(gè)人所得稅的三種情況——與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈(zèng)送、折扣折讓：

　　(1)給個(gè)人的價(jià)格折扣,、折讓;

　　(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品;

　　(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品,。

　　2.征收個(gè)人所得稅的三種情況——贈(zèng)送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機(jī),、額外,、偶然的特點(diǎn)。

　　(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中,，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　(2)企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,，按照“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　【注意辨析】個(gè)人贈(zèng)與或接受贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策

　　雙方不征稅的三種情況：

　　以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人,。

　　受贈(zèng)人繳稅的情況

　　除以上情形以外,，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,，按照“ 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的房屋贈(zèng)與價(jià)值,，減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　【對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得】

　　適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,，按年收入扣減必要費(fèi)用3500乘以12，考試時(shí)一般會(huì)給出稅率表供查找,。按年計(jì)稅,，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。不足一年的按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)年度計(jì)算,。

　　【個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得】也適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率

　　生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)也是按照每月3500,，按年扣除。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的借款支出,，凡有合法證明的,，準(zhǔn)予扣除，但不得高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按2%,、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　公益性捐贈(zèng)的捐贈(zèng)額不超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除,。其他各類扣除均可參照企業(yè)所得稅,，2014年注會(huì)稅法考前本人對(duì)企業(yè)所得稅的稅前扣除進(jìn)行了精煉總結(jié)，參考東奧網(wǎng)站和論壇上發(fā)布的【東奧信仰】系列文章,。

　　個(gè)體工商戶本身取得的其他所得，按照各自項(xiàng)目征收個(gè)稅,，不可與“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”混同,。

　　【個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得】

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式,，也適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率,。

　　(一)查賬征稅方式的計(jì)稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對(duì)計(jì)稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計(jì)費(fèi),。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

　　(2)投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營(yíng)支出,，不能稅前扣除,。生活費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混在一起的，并且難以劃分的,，一律不能扣除,。

　　(3)經(jīng)營(yíng)與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、發(fā)生的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

　　(5)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　(6)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除。

　　(7)虧損彌補(bǔ)期限為5年,，經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以上企業(yè)的,，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。

　　(8)從業(yè)人員工資,、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　(9)興辦兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè),，于年終匯算清繳時(shí),，采用以下步驟：

　　①匯總其投資經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得;

　�,、诎磪R總所得作為應(yīng)納稅所得額,，并按此金額水平確定稅率計(jì)算整體應(yīng)納稅額;

　　③將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得占整體經(jīng)營(yíng)所得的比重分配,，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額;

　�,、苡�(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　2.查賬征稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本,、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　到此為止,，個(gè)人所得稅繁瑣的計(jì)算才是完事了。

個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(九)

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