【東奧小編】2014年注冊會計師考試8月即將進(jìn)入注會準(zhǔn)考證打印階段(點擊查閱2014注冊會計師準(zhǔn)考證打印時間和打印入口)，與此同時,，注會基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲,，進(jìn)入緊張的2014注會沖刺備考階段,。

　　東奧信仰提示：企業(yè)所得稅法作為稅法考試最重點的章節(jié)(沒有“之一”),，考點繁多,。其中最主要的,、計算綜合題一定會出現(xiàn)的考點是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)問題。信仰特此總結(jié)如下,，希望可以給大家提供些幫助,。本部分知識點記憶必須精準(zhǔn)，因為如果某項扣除計算錯誤,，勢必會導(dǎo)致計算應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)錯誤,，那么后面的就沒法得分了,。當(dāng)然，話又說回來,，考試出題一般都是按步驟給分,，你多記住一個扣除限額的計算方法，就可以多得一分,。祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

企業(yè)所得稅稅前扣除總結(jié)（三）

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　(2)企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【解釋】

　　第一,，業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較,，以其小者作為可扣除金額,。

　　第二，作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍,，是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,，銷售(營業(yè))收入包括企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入等,。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外),。

　　第三，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性,。

　　第四,，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基數(shù)包括所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　第五，對于籌建期間的招待費支出,，采用了招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn),、籌建費的扣除方法,。招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷,。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【相關(guān)鏈接】注意四個問題：

　　第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念,。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入,，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等,。但是不含營業(yè)外收入,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外),。

　　第三,，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會計制度的永久性差異,。

　　第四，要注意廣告費,、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別,，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播。(選擇題出題點)非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支,。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金(�,？顚Ｓ�)

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

　　10.租賃費

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除,。

　　11.勞動保護(hù)費

　　【注意辨析】勞動保護(hù)費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用,，前者屬于勞動保護(hù)費,，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制,。

　　【相關(guān)鏈接】不同來源的勞動保護(hù)用品與勞動保護(hù)費的涉稅比較：

　　12.公益性捐贈支出

　　【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈,。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　這里所說的公益救濟(jì)性捐贈,，必須符合對象和渠道兩個條件,。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級以上(含縣級)人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的支出,，由公益性社會團(tuán)體和和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù),。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈，不屬于上述公益性捐贈,，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

　　第二，年度利潤總額,，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤,，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　第三,，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈,，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

　　第四,，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分,，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。

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