東奧提示：2014年注會(huì)考試即將來(lái)臨,，作為一直被大家所糾結(jié)的“審計(jì)抽樣”去年并沒(méi)有考到簡(jiǎn)答題,，轉(zhuǎn)而考客觀題，這并不代表今年還會(huì)繼續(xù)考客觀題,，所以我們最好做兩手準(zhǔn)備,。永不言敗特此整理了審計(jì)抽樣考前必看考點(diǎn)薈萃，希望對(duì)大家有所幫助,。

　　一,、客觀題

　　考點(diǎn)1：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)分

　　統(tǒng)計(jì)抽樣必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

　　(1)利用隨機(jī)方法選擇樣本

　　(2)依據(jù)概率論推斷總體。

　　不同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的均屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣,。

　　對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,，童鞋們可參考：統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的異同點(diǎn)

　　例1：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )

　　A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體環(huán)境并運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益

　　C. 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng),，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果

　　D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　答案：D

　　考點(diǎn)2：評(píng)價(jià)樣本

　　對(duì)于各種抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)的結(jié)論一定要記住,，詳見(jiàn)2014年審計(jì)教材P67,。

　　例2：(2013年單選題)

　　如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中,，錯(cuò)誤的是( )

　　A. 擴(kuò)大樣本規(guī)模

　　B. 測(cè)試替代控制

　　C. 修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序

　　D. 提高可容忍偏差率

　　提示：本題針對(duì)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的題目來(lái)說(shuō)是較為簡(jiǎn)單的,，基于常識(shí)也能選出正確答案，與判定規(guī)則并沒(méi)有什么關(guān)系。其實(shí)還有一種考法就是四個(gè)選項(xiàng)中給出屬性抽樣和變量抽樣的四種評(píng)價(jià)樣本的結(jié)論,，然后讓選出正確的(或錯(cuò)誤的),，這就要求我們對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論要熟記于心。

　　考點(diǎn)3：PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件

　　由于PPS抽樣方法的操作步驟已經(jīng)刪掉,，保留下來(lái)可考的只有優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件了,。

　　適用條件：

　　(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上,。

　　(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額,。

　　優(yōu)缺點(diǎn)：

　　(1)優(yōu)點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)中較愛(ài)考的有：

　　①PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量大額錯(cuò)報(bào),，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多,、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本,。

　�,、赑PS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層,。

　�,、跴PS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。(因其抽樣單元就是貨幣單元,，沒(méi)有變異性)

　　缺點(diǎn)中較愛(ài)考的有：

　　①PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額,。

　�,、诋�(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加,。

　�,、墼赑PS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　例3：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)PPS抽樣的說(shuō)法中,，正確的是( )

　　A. 如果總體的錯(cuò)報(bào)率低于15%,，可以使用PPS抽樣

　　B. 如果總體規(guī)模小于3000，不能使用PPS抽樣

　　C. PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)其賬面金額

　　D. 當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí),，通常情況下,，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

　　答案：C

　　二、主觀題

　　(一)屬性抽樣

　　考點(diǎn)1：樣本規(guī)模的影響因素

　　題中可能會(huì)要求列出在屬性抽樣中影響樣本規(guī)模的因素,，也可能會(huì)將在確定樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需考慮的因素列進(jìn)來(lái)讓指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確,，不正確說(shuō)明理由。

　　例4：(2009年新制度,，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2008年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差,，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

　　分析：屬性抽樣中在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮總體的變異性，故無(wú)需計(jì)算各銀行存款賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差,。

　　考點(diǎn)2：控制偏差的界定

　　此考點(diǎn)是屬性抽樣簡(jiǎn)答題中必考的,。

　　例5：(2009年新制度，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差,。分析：對(duì)于控制偏差的界定,，關(guān)鍵看被審計(jì)單位是如何對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)定的，不符合其規(guī)定,，則視為控制偏差,，此外還應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售循環(huán)、采購(gòu)循環(huán)等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制規(guī)定非常熟悉,。本題中甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定：每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。既然甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定只能由H編制，換一個(gè)人都屬于沒(méi)有按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行,，更何況出納I是與銀行存貨核算相關(guān)的人員,。

　　例6：(2009年原制度改編，審計(jì)抽樣)

　　在了解甲公司內(nèi)部控制后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,，部分做法摘錄如下：

　　為測(cè)試2008年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字的界定為控制偏差,。

　　要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確,。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　分析：采購(gòu)付款審批控制是否有效運(yùn)行要看是否有審批人員簽字,，還要看是否真的按制度規(guī)定審批后才簽的字。故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制偏差的界定不正確,，還應(yīng)將雖有簽字但未按制度審批的界定為偏差,。

　　考點(diǎn)3：評(píng)價(jià)樣本

　　首先計(jì)算總體偏差率上限。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計(jì),，但不能用于與可容忍偏差率比較,。

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果：

　　1,、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率,，則總體可以接受。

　　2,、如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,，則總體不能接受,，從而說(shuō)明樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，則應(yīng)降低對(duì)控制的信賴(lài),，擴(kuò)大樣本規(guī)模,，實(shí)施更多的審計(jì)程序。

　　3,、如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,，則要謹(jǐn)慎做決定，考慮是否需要擴(kuò)大樣本量,。

　　例7：(2009年新制度改編,，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值與可容忍偏差率比較得出抽樣結(jié)論,。

　　(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%,，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后,，發(fā)現(xiàn)1例偏差,。當(dāng)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí),，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”,。

　　分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本偏差率作為總體估計(jì)的最佳估計(jì)，但如果用其與可容忍偏差率比較得出結(jié)論就錯(cuò)了,。應(yīng)該按照事項(xiàng)(5)給定的條件計(jì)算總體偏差率上限,，然后與可容忍偏差率做比較，據(jù)以得出總體是否能夠被接受,。

　　(二)非統(tǒng)計(jì)變量抽樣

　　2014年《審計(jì)》教材P83非統(tǒng)計(jì)變量抽樣的示例一定要掌握,。

　　考點(diǎn)1：對(duì)總體進(jìn)行分層

　　對(duì)總體進(jìn)行分層是將所有抽樣單元按賬面金額大小升序(或降序)排列后，當(dāng)賬面金額達(dá)到總體賬面金額的一半時(shí),，就要分層,。而不是根據(jù)抽樣單元的數(shù)量達(dá)到總樣本數(shù)量的一半為依據(jù)進(jìn)行分層的,。

　　考點(diǎn)2：估計(jì)樣本規(guī)模

　　先根據(jù)樣本規(guī)模的模型初步進(jìn)行估計(jì)(樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)),，然后再根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整幅度為10%~50%,。

　　如果考題中只是基于模型就確定了樣本規(guī)模而并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,，則做法不當(dāng)，如果調(diào)整幅度不在此范圍,，也不適當(dāng),。還有就是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為確定樣本規(guī)模的模型中不含有總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)因素便認(rèn)為在確定樣本規(guī)模時(shí)不必考慮，則做法不當(dāng),�,？傮w變異性只是在屬性抽樣中不考慮，變量抽樣中一定要考慮，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,。還有就是雖然模型中不包含總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào),，但初步確定樣本規(guī)模后還要基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷去調(diào)整增加樣本規(guī)模，這時(shí)就要考慮總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)等因素了,，比如預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)非常大,，那可能調(diào)整增加50%的樣本規(guī)模，如果預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)比較小,，可能只調(diào)整增加15%,。

　　考點(diǎn)3：評(píng)價(jià)樣本

　　非傳統(tǒng)變量抽樣中評(píng)價(jià)樣本的方法有兩個(gè)：比率法和差異法。

　　1,、 比率法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與賬面余額有密切關(guān)系時(shí),。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體賬面金額

　　那么，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

　　2,、 差異法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模有密切關(guān)系時(shí),。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體規(guī)模

　　那么，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模*總體規(guī)模

　　最后,，將總體錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)與單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)額合計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)做比較,。

　　(1)當(dāng)前者大于、等于,、小于但很接近時(shí),，拒絕接受總體。

　　(2)當(dāng)前者與后者的差額不是很大也不是很小時(shí),，考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍,，獲取進(jìn)一步證據(jù)后再謹(jǐn)慎決策。

　　(3)如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者,，則接受總體,。

　　提示：考試時(shí)如果題中給出了用某種方法計(jì)算得出的總體賬面金額，那么一定要自己算一遍,，以免在此設(shè)陷阱,。另關(guān)于評(píng)價(jià)結(jié)論是一定要記住的，題中可能將錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)的作為接受總體對(duì)待,，要注意,。

　　關(guān)于審計(jì)抽樣，因2014年教材做了大幅刪減,，尤其是PPS抽樣,，故屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣考簡(jiǎn)答題的概率較高。

　　最后祝大家順利通過(guò)2014年《審計(jì)》考試!

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