東奧提示：2014年注會考試即將來臨，作為一直被大家所糾結(jié)的“審計(jì)抽樣”去年并沒有考到簡答題,，轉(zhuǎn)而考客觀題,，這并不代表今年還會繼續(xù)考客觀題，所以我們最好做兩手準(zhǔn)備。永不言敗特此整理了審計(jì)抽樣考前必看考點(diǎn)薈萃,，希望對大家有所幫助。

　　一,、客觀題

　　考點(diǎn)1：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)分

　　統(tǒng)計(jì)抽樣必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

　　(1)利用隨機(jī)方法選擇樣本

　　(2)依據(jù)概率論推斷總體。

　　不同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的均屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣,。

　　對于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，童鞋們可參考：統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的異同點(diǎn)

　　例1：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法中,，錯(cuò)誤的是( )

　　A. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體環(huán)境并運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　B. 注冊會計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益

　　C. 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng),，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果

　　D. 注冊會計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　答案：D

　　考點(diǎn)2：評價(jià)樣本

　　對于各種抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)的結(jié)論一定要記住,，詳見2014年審計(jì)教材P67。

　　例2：(2013年單選題)

　　如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ),，下列有關(guān)注冊會計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是( )

　　A. 擴(kuò)大樣本規(guī)模

　　B. 測試替代控制

　　C. 修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序

　　D. 提高可容忍偏差率

　　提示：本題針對評價(jià)錯(cuò)報(bào)的題目來說是較為簡單的,，基于常識也能選出正確答案,，與判定規(guī)則并沒有什么關(guān)系。其實(shí)還有一種考法就是四個(gè)選項(xiàng)中給出屬性抽樣和變量抽樣的四種評價(jià)樣本的結(jié)論,，然后讓選出正確的(或錯(cuò)誤的)，這就要求我們對評價(jià)結(jié)論要熟記于心,。

　　考點(diǎn)3：PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件

　　由于PPS抽樣方法的操作步驟已經(jīng)刪掉,，保留下來可考的只有優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件了,。

　　適用條件：

　　(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%),，且總體規(guī)模在2000以上,。

　　(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額,。

　　優(yōu)缺點(diǎn)：

　　(1)優(yōu)點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)中較愛考的有：

　　①PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量大額錯(cuò)報(bào),，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多,、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會被選入樣本,。

　　②PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,，因而生成的樣本自動分層。

　�,、跴PS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。(因其抽樣單元就是貨幣單元,，沒有變異性)

　　缺點(diǎn)中較愛考的有：

　　①PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額,。

　　②當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí),，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　�,、墼赑PS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　例3：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)PPS抽樣的說法中,，正確的是( )

　　A. 如果總體的錯(cuò)報(bào)率低于15%，可以使用PPS抽樣

　　B. 如果總體規(guī)模小于3000,，不能使用PPS抽樣

　　C. PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超過其賬面金額

　　D. 當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，通常情況下,，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

　　答案：C

　　二,、主觀題

　　(一)屬性抽樣

　　考點(diǎn)1：樣本規(guī)模的影響因素

　　題中可能會要求列出在屬性抽樣中影響樣本規(guī)模的因素，也可能會將在確定樣本規(guī)模時(shí)無需考慮的因素列進(jìn)來讓指出注冊會計(jì)師的做法是否正確,，不正確說明理由。

　　例4：(2009年新制度,，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　A注冊會計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2008年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素,。

　　分析：屬性抽樣中在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮總體的變異性，故無需計(jì)算各銀行存款賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差,。

　　考點(diǎn)2：控制偏差的界定

　　此考點(diǎn)是屬性抽樣簡答題中必考的。

　　例5：(2009年新制度,，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制,，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差,。分析：對于控制偏差的界定,，關(guān)鍵看被審計(jì)單位是如何對內(nèi)部控制做出規(guī)定的，不符合其規(guī)定,，則視為控制偏差,，此外還應(yīng)對銷售循環(huán)、采購循環(huán)等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制規(guī)定非常熟悉,。本題中甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定：每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。既然甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定只能由H編制,，換一個(gè)人都屬于沒有按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行,，更何況出納I是與銀行存貨核算相關(guān)的人員,。

　　例6：(2009年原制度改編，審計(jì)抽樣)

　　在了解甲公司內(nèi)部控制后,，A注冊會計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：

　　為測試2008年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行,，將采購憑證缺乏審批人員簽字的界定為控制偏差,。

　　要求：指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確,，簡要說明理由。

　　分析：采購付款審批控制是否有效運(yùn)行要看是否有審批人員簽字,，還要看是否真的按制度規(guī)定審批后才簽的字。故A注冊會計(jì)師對控制偏差的界定不正確,，還應(yīng)將雖有簽字但未按制度審批的界定為偏差,。

　　考點(diǎn)3：評價(jià)樣本

　　首先計(jì)算總體偏差率上限。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計(jì),，但不能用于與可容忍偏差率比較,。

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果：

　　1,、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率,，則總體可以接受。

　　2,、如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,，則總體不能接受,，從而說明樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評估的控制有效性，則應(yīng)降低對控制的信賴,，擴(kuò)大樣本規(guī)模，實(shí)施更多的審計(jì)程序,。

　　3,、如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,，則要謹(jǐn)慎做決定,，考慮是否需要擴(kuò)大樣本量。

　　例7：(2009年新制度改編,，審計(jì)抽樣節(jié)選)

　　(4)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值與可容忍偏差率比較得出抽樣結(jié)論,。

　　(5)假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45,。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差,。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”,、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”,。

　　分析：A注冊會計(jì)師將樣本偏差率作為總體估計(jì)的最佳估計(jì),，但如果用其與可容忍偏差率比較得出結(jié)論就錯(cuò)了。應(yīng)該按照事項(xiàng)(5)給定的條件計(jì)算總體偏差率上限,，然后與可容忍偏差率做比較,，據(jù)以得出總體是否能夠被接受,。

　　(二)非統(tǒng)計(jì)變量抽樣

　　2014年《審計(jì)》教材P83非統(tǒng)計(jì)變量抽樣的示例一定要掌握,。

　　考點(diǎn)1：對總體進(jìn)行分層

　　對總體進(jìn)行分層是將所有抽樣單元按賬面金額大小升序(或降序)排列后，當(dāng)賬面金額達(dá)到總體賬面金額的一半時(shí),，就要分層。而不是根據(jù)抽樣單元的數(shù)量達(dá)到總樣本數(shù)量的一半為依據(jù)進(jìn)行分層的,。

　　考點(diǎn)2：估計(jì)樣本規(guī)模

　　先根據(jù)樣本規(guī)模的模型初步進(jìn)行估計(jì)(樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)),，然后再根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷對其進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整幅度為10%~50%,。

　　如果考題中只是基于模型就確定了樣本規(guī)模而并沒有對其進(jìn)行調(diào)整，則做法不當(dāng),，如果調(diào)整幅度不在此范圍，也不適當(dāng),。還有就是如果注冊會計(jì)師認(rèn)為確定樣本規(guī)模的模型中不含有總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)因素便認(rèn)為在確定樣本規(guī)模時(shí)不必考慮，則做法不當(dāng),。總體變異性只是在屬性抽樣中不考慮,，變量抽樣中一定要考慮，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,。還有就是雖然模型中不包含總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào),，但初步確定樣本規(guī)模后還要基于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷去調(diào)整增加樣本規(guī)模,，這時(shí)就要考慮總體變異性和預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)等因素了，比如預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)非常大,，那可能調(diào)整增加50%的樣本規(guī)模,，如果預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)比較小,，可能只調(diào)整增加15%,。

　　考點(diǎn)3：評價(jià)樣本

　　非傳統(tǒng)變量抽樣中評價(jià)樣本的方法有兩個(gè)：比率法和差異法。

　　1,、 比率法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與賬面余額有密切關(guān)系時(shí),。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體賬面金額

　　那么，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

　　2,、 差異法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模有密切關(guān)系時(shí)。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體規(guī)模

　　那么,，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模*總體規(guī)模

　　最后，將總體錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)與單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)額合計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)做比較,。

　　(1)當(dāng)前者大于、等于,、小于但很接近時(shí),，拒絕接受總體,。

　　(2)當(dāng)前者與后者的差額不是很大也不是很小時(shí),，考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍，獲取進(jìn)一步證據(jù)后再謹(jǐn)慎決策,。

　　(3)如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，則接受總體,。

　　提示：考試時(shí)如果題中給出了用某種方法計(jì)算得出的總體賬面金額，那么一定要自己算一遍,，以免在此設(shè)陷阱,。另關(guān)于評價(jià)結(jié)論是一定要記住的,，題中可能將錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)的作為接受總體對待,，要注意,。

　　關(guān)于審計(jì)抽樣,，因2014年教材做了大幅刪減,，尤其是PPS抽樣,，故屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣考簡答題的概率較高。

　　最后祝大家順利通過2014年《審計(jì)》考試!

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