東奧提示：據(jù)2014年《審計(jì)》教材變化,，今年審計(jì)抽樣這樣仍然是考簡答題的概率較大,，而屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣和變量抽樣中的非統(tǒng)計(jì)抽樣是2014年教材中屬性抽樣和變量抽樣的典型代表,，故應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí),，本篇為屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣篇,。

　　屬性抽樣是一種用來對總體中某一事項(xiàng)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)變量抽樣方法,，在本章中則是測試某一控制的偏差率(即是否違背內(nèi)部控制),，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性,。

　　抽樣流程：

　　一、設(shè)計(jì)樣本階段

　　1,、確定測試目標(biāo)

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)最終是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。而審計(jì)抽樣只不過是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中為了提高審計(jì)效率而采用的一種方法，所有應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)而確定審計(jì)抽樣的測試目標(biāo),。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

　　2、確定審計(jì)程序

　　測試目標(biāo)確定了以后注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的測試目標(biāo)確定為達(dá)到這一目標(biāo)而應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序,。比如注冊會(huì)計(jì)師要確定銷售發(fā)票的復(fù)核該項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性,，則應(yīng)實(shí)施檢查程序。

　　3,、定義總體與抽樣單元

　　注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)測試目標(biāo)定義總體,，根據(jù)審計(jì)程序所實(shí)施的對象確定抽樣單元。在定義總體時(shí)應(yīng)注意總體的適當(dāng)性,、完整性和同質(zhì)性,。

　　(1)適當(dāng)性

　　例如注冊會(huì)計(jì)師要測試賒銷審批制度執(zhí)行的有效性,，則總體應(yīng)當(dāng)是反映賒銷審批情況的全部銷售單(在批準(zhǔn)賒銷時(shí)，銷售部門應(yīng)將全部銷售單交給信用管理部門,，由信用管理部門經(jīng)理在銷售單上批準(zhǔn)賒銷審批),。

　　(2)完整性

　　即應(yīng)反映全部總體，少一項(xiàng)不行,，少一天也不行,，比如注冊會(huì)計(jì)師測試2013年度賒銷審批制度的有效性，那么總體應(yīng)是從1月1日至12月31日的全部銷售單,，少一張銷售單也不行,，少1天也不行。

　　(3)同質(zhì)性

　　即穩(wěn)定性,，比如上半年和下半年執(zhí)行控制的人員變了,，則不滿足同質(zhì)性，又如上半年是人工操作,，下半年是依賴信息系統(tǒng),，也不滿足同質(zhì)性。

　　4,、定義誤差

　　在控制測試中,，誤差是指控制偏差，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制來定義控制偏差,�,？刂破�差不管金額的大小，比如測試銷售發(fā)票的審核制度的執(zhí)行有效性,，只要沒有按照內(nèi)部控制的規(guī)定去執(zhí)行,，那么不管金額是差100元，還是差10萬元,，都屬于一個(gè)控制偏差,。

　　5、定義測試期間

　　因控制測試大多在期中實(shí)施,，那么測試期間可以有兩種選擇,。

　　第一種選擇：將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。這種情況可能會(huì)高估或低估總體,，比如前半階段已發(fā)生的交易為300筆,，注冊會(huì)計(jì)師估計(jì)后半階段發(fā)生的交易也為300筆，但實(shí)際發(fā)生的交易可能是800筆,，也可能是500筆,。如果高估了總體，會(huì)導(dǎo)致有部分項(xiàng)目在利用隨機(jī)數(shù)表選樣時(shí)沒有被選取的機(jī)會(huì),，而如果低估了總體,，會(huì)導(dǎo)致利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本時(shí)抽到的是無效樣本,。

　　第二種選擇：將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。這種情況更適合前半階段交易和后半階段交易沒有同質(zhì)性的情況下使用,。比如前半年采用人工控制,，后半年采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，那么將前半年定義為一個(gè)測試期間,，后半年定義一個(gè)測試期間更為合適,。

　　二、選取樣本階段

　　1,、確定樣本規(guī)模(即抽多少)

　　(1)影響樣本規(guī)模的因素

　　①可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)的效果,。可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系(可以這樣理解：可接受就表示不得超過某個(gè)值,，可接受的越小就意味著要越謹(jǐn)慎,，那就必須擴(kuò)大樣本規(guī)模才能使風(fēng)險(xiǎn)降低)

　　②可容忍偏差率

　　可容忍偏差率與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系,。與上述可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)理解上類似,。

　　③預(yù)計(jì)總體偏差率

　　預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)關(guān)系,。比如注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)同一家客戶,，該客戶以前年度重大錯(cuò)報(bào)非常多，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)本年的重大錯(cuò)報(bào)也會(huì)非常多,，那就需要擴(kuò)大樣本規(guī)模,，以減小風(fēng)險(xiǎn)，由此可以看出預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模的變動(dòng)關(guān)系呈同向,。

　　特殊說明的兩點(diǎn)：

　�,、僭诳刂茰y試中不存在總體的變異性。

　�,、诳傮w規(guī)模在一定范圍內(nèi)隨樣本規(guī)模的變大而變大,，但變動(dòng)呈遞減趨勢，當(dāng)樣本規(guī)模大到一定程度時(shí),，這種影響幾乎可以忽略,。

　　2、選取樣本(即怎么抽)

　　可以使用隨機(jī)數(shù)表法貨計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣的方法,。隨機(jī)數(shù)表法在教材64頁,，系統(tǒng)選樣在65頁，兩種選樣方法都比較簡單,，在此就不介紹了,。需要注意的是在屬性抽樣中的統(tǒng)計(jì)抽樣不能采用隨意選樣,。

　　3、對樣本實(shí)施審計(jì)程序(即對抽出來的樣本怎么查)

　　這個(gè)步驟與審計(jì)抽樣沒有什么關(guān)系,。根據(jù)確定的審計(jì)程序?qū)�樣本�?shí)施審計(jì)程序,。

　　這里講的是如果有未檢查項(xiàng)目該如何處理的情況。如果有未檢查項(xiàng)目,，首先基于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎要懷疑該未檢查項(xiàng)目本身是否就是一項(xiàng)偏差,，如果確認(rèn)該未檢查項(xiàng)目并不存在偏差，則選擇替代項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;如果該未檢查項(xiàng)目本身可能存在偏差,，該偏差并不影響是否接受總體的結(jié)論,，那無需檢查該項(xiàng)目直接接受總體，如果該未檢查項(xiàng)目會(huì)影響到是否接受總體的結(jié)論(比如之前已經(jīng)查出的偏差數(shù)已經(jīng)是可接受偏差的極限了,，如果該未檢查項(xiàng)目不是偏差,，那總體就可以接受，如果該未檢查項(xiàng)目是偏差,，那么總體就被拒絕,。)，此種情況應(yīng)該實(shí)施替代程序查明,，如果不能實(shí)施替代程序,，則直接將其視為一項(xiàng)偏差。

　　三,、評價(jià)樣本結(jié)果

　　首先計(jì)算總體偏差率上限,。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計(jì)，但不能用于與可容易偏差率比較,。

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較,，比較結(jié)果：

　　1、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率,，則總體可以接受,。

　　2、如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,，則總體不能接受,，從而說明樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評估的控制有效性，則應(yīng)增強(qiáng)控制的有效性,，需要調(diào)高認(rèn)定層次的重要性,，擴(kuò)大樣本規(guī)模，實(shí)施更多的審計(jì)程序,。

　　3,、如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則要謹(jǐn)慎做決定，考慮是否需要擴(kuò)大樣本量,。

                       點(diǎn)擊查看論壇原帖>>>

　　　(東奧會(huì)計(jì)在線 永不言敗 版權(quán)所有 轉(zhuǎn)載,、傳播請注明“東奧會(huì)計(jì)在線”字樣)

　　新浪微博：@CPA永不言敗